- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
Глава 1.10 прекращение применения усн
1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
В обязательном порядке применение УСН прекращается как в случаях, указанных в НК в качестве условий прекращения УСН (п. 6 ст. 286 НК), так и в случаях, на которые нет прямого указания в НК, но которые вытекают из условий применения УСН.
Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов (сборов) в общем порядке осуществляется при превышении:
- численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно свыше 100 человек (подп. 6.1 ст. 286 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Соблюдение критерия численности работников применяется только│
│организациями │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Примечание. Порядок определения численности работников рассмотрен
подробно в подразделе 1.2.2.3;
- валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 12000,0 млн.руб. (подп. 6.2 ст. 286 НК).
Примечание. Определение критерия валовой выручки см. в
подразделе 1.2.2.4.
Плательщики должны прекратить применение УСН при превышении любого из критериев и перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.
Пример. У организации, применяющей УСН с уплатой НДС, в августе
текущего года валовая выручка превысила 12000 млн.руб. В каком месяце
организация должна перейти с УСН на общий порядок налогообложения?
Если отчетным периодом является календарный месяц, организация должна
перейти на общий порядок налогообложения с 1 сентября текущего года; если
календарный квартал - с 1 октября текущего года.
Пример. Валовая выручка организации, применяющей УСН с уплатой НДС, за
9 месяцев текущего года составила 9750 млн.руб. В IV квартале текущего года
организацией получена валовая выручка в сумме 2780 млн.руб. В целом за год
валовая выручка организации равна 12530 млн.руб. Отчетный период по налогу
при УСН - календарный квартал.
Поскольку валовая выручка организации превысила сумму 12000,0 млн.руб.
в IV квартале текущего года, то начиная с месяца, следующего за IV
кварталом, т.е. с января следующего года, организация должна прекратить
применение УСН.
При применении УСН без уплаты НДС и превышении численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно более 15 человек и (или) валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года более 3400,0 млн.руб. (подп. 6.4 ст. 286 НК) плательщики должны либо прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения, либо перейти на применение УСН с уплатой НДС начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев.
Пример. У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, средняя
численность работников за 9 месяцев текущего года составила по месяцам:
январь - 14 чел., февраль - 15 чел., март - 15 чел., апрель - 16 чел.,
май - 15 чел., июнь - 15 чел., июль - 18 чел., август - 18 чел., сентябрь -
16 чел. Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превысил
3400,0 млн.руб.
Поскольку численность работников в среднем за январь - июнь текущего
года составила 16 человек (14 + 15 + 15 + 16 + 15 + 15 + 18 + 18 + 16 / 9),
организация обязана с 1 октября текущего года перейти на УСН с уплатой НДС
либо прекратить применение УСН.
Пример. Валовая выручка организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в
IV квартале текущего года превысила сумму 3400,0 млн.руб.
Поскольку отчетным периодом по налогу при УСН без уплаты НДС является
календарный квартал, то при превышении критерия валовой выручки в IV
квартале текущего года в сумме 3400,0 млн.руб. такая организация должна с
месяца, следующего за IV кварталом текущего года, т.е. с января следующего
года, прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.
Применение УСН прекращается также в случае начала осуществления деятельности, не позволяющей применять УСН.
Примечание. Более подробно о видах деятельности, при осуществлении
которых плательщик не вправе применять УСН, см. в разделе 1.2.1.
Прекращение применения УСН и переход на общий порядок налогообложения осуществляется с начала отчетного периода, в котором плательщик начал осуществление деятельности, не предусматривающей применение УСН.
Пример. Организация осуществляет деятельность по оказанию
информационных услуг населению и применяет УСН без уплаты НДС. В мае
текущего года организация начала осуществление риэлтерской деятельности.
Так как риэлтерская деятельность поименована в перечне видов деятельности,
при осуществлении которых плательщик не вправе применять УСН (подп. 5.2.1
ст. 286 НК), организация обязана прекратить применение УСН в отношении всех
видов деятельности начиная с начала отчетного периода, т.е. с 1 апреля
текущего года.
Примечание. По данному вопросу см. также консультацию.
В случае регистрации организации, применяющей УСН, в качестве резидента свободной экономической зоны (СЭЗ) утрата права на применение УСН у данной организации наступает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации, поскольку налогообложение в СЭЗ применяется резидентом не ранее чем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации его в качестве резидента СЭЗ (п. 7 ст. 326 НК). Позиция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по данному вопросу изложена в Письме N 2-2-14/11840.