1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн

Доходы организации подразделяются на:

- доходы по текущей деятельности;

- доходы по инвестиционной деятельности;

- доходы по финансовой деятельности;

- иные доходы.

В свою очередь, доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 5 - 6 Инструкции N 102).

В бухгалтерском учете доходы по текущей деятельности отражаются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п. 13, 17, 18, 22, 31 Инструкции N 102, п. 70 Инструкции N 50), а доходы по инвестиционной, финансовой деятельности, а также иные доходы - на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 - 16, 29, 31 Инструкции N 102, п. 71 Инструкции N 50).

Соответственно отражение начисленной суммы налога при УСН в бухгалтерском учете зависит от того, к какому виду деятельности организации относятся полученные ею доходы: текущей или инвестиционной, финансовой, прочей.

Если доходы получены в результате текущей хозяйственной деятельности в виде выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, налог при УСН отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (абз. 6, 17 - 18 п. 70, п. 53 Инструкции N 50).

При получении прочих доходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции N 102) целесообразно налог при УСН, исчисленный от суммы таких доходов, учитывать на отдельном субсчете счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Пример. Организация, применяющая УСН и осуществляющая ведение

бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, определила в учетной

политике момент признания доходов по методу начисления.

В текущем отчетном периоде организацией реализована продукция

собственного производства. Кроме того, предъявленная по претензии сумма

штрафных санкций по договору поставки за несвоевременную оплату признана

покупателем.

В бухгалтерском учете организации учиняются записи:

62	90-1	Отражена сумма выручки от реализации продукции собственного производства в составе доходов по текущей деятельности
90-3	68	Начислен налог при УСН от суммы выручки от реализации продукции собственного производства
76-3	90-7	Отражена признанная покупателем сумма штрафных санкций по договору поставки в составе прочих доходов по текущей деятельности
90-10 <*>	68	Начислен налог при УСН по прочим доходам по текущей деятельности

--------------------------------

<*> Открыт дополнительный субсчет.

Если доходы получены по инвестиционной, финансовой либо прочей деятельности, то налог при УСН отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (абз. 5, 12 - 13 п. 71, п. 53 Инструкции N 50).

Пример. Организация, применяющая УСН и осуществляющая ведение

бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, предусмотрела в учетной

политике момент признания доходов по методу оплаты.

Организация сдала в аренду собственное офисное помещение. Учетной

политикой организации определено, что сдача собственности в аренду

относится к инвестиционной деятельности (абз. 4 п. 2 Инструкции N 102).

В текущем отчетном периоде на расчетный счет организации поступила

арендная плата от арендатора за текущий отчетный период.

Организацией исчислен налог при УСН от выручки по инвестиционной

деятельности.

В бухгалтерском учете организации составляется корреспонденция счетов:

51	91-1	Отражено поступление арендной платы в составе доходов по инвестиционной деятельности
91-3	68	Начислен налог при УСН по доходам, полученным от инвестиционной деятельности