Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 3 ст. 290 НК) по формуле:

Н = НБ x С / 100,

УСН

где Н - налог при УСН;

УСН

НБ - налоговая база;

С - ставка налога при УСН.

Примечание. Подробнее о налоговой базе вы можете узнать в главе 1.4, о

ставках при УСН - в главе 1.5.

Рассмотрим на примерах порядок исчисления налога при УСН.

Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, исчисляет налог

при УСН по ставке 5% с НДС, отчетный период - календарный месяц. За

январь - август текущего года выручка от реализации товаров составила 240

млн.руб. Ставка НДС - 20%. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации -

8,5 млн.руб.

1. НДС с выручки от реализации товаров составит 40 млн.руб. (240 x

x 20 / 120).

2. Налоговая база налога при УСН составит 200 млн.руб. (240 - 40).

3. Сумма налога при УСН за 8 месяцев текущего года составит 10

млн.руб. (200 x 5 / 100).

4. Сумма налога при УСН, подлежащая уплате за август текущего года,

составит 1,5 млн.руб. (10 - 8,5).

Пример. Организация розничной торговли исчисляет налог при УСН от

валового дохода по ставке 15%. За январь - июнь текущего года выручка

организации составила 150 млн.руб.; валовой доход - 30 млн.руб. За I

квартал текущего года исчисленная сумма налога при УСН составила 1,8

млн.руб.

1. Сумма налога за 6 месяцев текущего года составит 4,5 млн.руб. (30 x

x 15 / 100).

2. Сумма налога, подлежащая уплате за II квартал текущего года,

составит 2,7 млн.руб. (4,5 - 1,8).

Расчет суммы налога при УСН производится в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН).

Плательщики налога при УСН по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 290 НК). Если отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц, налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Если отчетный период - календарный квартал, декларация должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой

декларации (расчета) по налогу при УСН можно узнать в главе 3.2.

Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 5 ст. 290 НК).

Примечание. Подробнее об отчетном периоде - в главе 1.6.

Если отчетным периодом является месяц (для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно), уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Если же отчетным периодом признается квартал (для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально), налог при УСН уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Так, за I квартал налог должен быть уплачен не позднее 22 апреля, за II квартал - не позднее 22 июля, за III квартал - не позднее 22 октября, за IV квартал - не позднее 22 января следующего года.

В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 3-1 НК). К нерабочим дням относятся государственные праздники, праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, выходные дни (суббота и воскресенье).

Пример. Налог при УСН за II квартал 2012 года (при ежеквартальной

уплате) или за июнь 2012 г. (при ежемесячной уплате) должен быть уплачен в

бюджет не позднее 23 июля текущего года, так как 22 июля 2012 г. приходится

на воскресенье (нерабочий день).

Примечание. Если день уплаты (22-е число) является нерабочим для

отдельной организации согласно ее графику работы, то срок уплаты налога при

УСН не переносится.

Уплата налога при УСН производится разовым платежом всей причитающейся суммы налога в белорусских рублях в наличном либо безналичном порядке (п. 1, 2 ст. 46 НК).

Днем уплаты налога при УСН признается (п. 3, 6 ст. 46 НК):

1) день выдачи плательщиком (иным обязанным лицом) банку платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога при УСН посредством представления в банк платежного поручения на бумажном носителе, направления платежных инструкций в банк в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания (Клиент-банк, Интернет-банк, Телефон-банк и др.) либо систем расчетов с использованием электронных денег при условии наличия на счете (в электронном кошельке) плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения банком платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) в полном объеме;

2) день исполнения банком платежных инструкций плательщика на перечисление причитающихся сумм налога при УСН, ранее не исполненного в связи с отсутствием на счете средств, достаточных для уплаты налога при УСН в полном объеме;

3) день внесения плательщиком наличных денежных средств в банк для уплаты налога в полном объеме;

4) день произведенного налоговым органом зачета. Зачет возможен в том случае, когда на дату уплаты налога при УСН у плательщика имеются излишне уплаченные суммы иных налогов либо налога при УСН за предыдущие периоды. Допускается производить зачет таких сумм в счет исполнения текущего обязательства по уплате налога при УСН;

5) день осуществления плательщиком (иным обязанным лицом) платежа с использованием банковской пластиковой карточки либо ее реквизитов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в счет уплаты причитающихся сумм налога при УСН;

6) день, когда денежные средства в счет уплаты причитающихся сумм налога при УСН приняты платежным агентом от физического лица посредством использования автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Законодательство также допускает взаимозачет налога при УСН и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом) (п. 7 ст. 46 НК).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Ответственность за неуплату или неполную уплату налога при УСН│

│определена ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных│

│правонарушениях (далее - КоАП) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В соответствии с Классификацией доходов бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 N 208, налог при УСН зачисляется в местный бюджет (см. Коды платежей в бюджет).

Обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права должностным лицам данных обособленных подразделений распоряжаться этим счетом, исчисляют налог при УСН самостоятельно и исполняют налоговые обязательства этих лиц в части уплаты налога при УСН (п. 3 ст. 13, ст. 285 НК).

Перечисление налога при УСН такими обособленными подразделениями в части их деятельности производится в соответствующий местный бюджет по месту постановки обособленных подразделений на учет в налоговых органах (п. 26 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местного бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2012 году, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2012 N 5, п. 2, 3, 4 Инструкции о порядке исполнения местных бюджетов по доходам, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2005 N 159/176).