1.5.3. Одновременное применение различных ставок

Плательщики вправе применять одновременно различные ставки налога при УСН (часть 1 п. 3 ст. 289 НК).

Обязательное условие для применения различных ставок - обеспечение раздельного учета видов деятельности.

Примечание. При одновременном применении различных налоговых ставок

необходимо учитывать ограничение, которое заключается в том, что при

изъявлении желания применять УСН с уплатой НДС плательщики должны

уплачивать НДС в отношении всех объектов обложения (подп. 4.1 п. 4 ст. 286

НК). Значит, одновременно не могут применяться ставки налога при УСН, как

предполагающие уплату НДС, так и не предполагающие уплату НДС. Аналогичная

позиция содержится в Письме N 2-2-24/531.

Не распространяется данное ограничение на "экспортную" ставку в размере 2%. Данная ставка применяется независимо от того, является плательщик налога при УСН плательщиком НДС или нет.

Возможно следующее сочетание ставок:

- 7% без НДС, 15% от валового дохода, 5% без НДС и 2% - при применении УСН без НДС;

- 5% с НДС, 3% с НДС и 2% - при применении УСН с НДС.

Данное сочетание в полной мере может использоваться плательщиками с местом нахождения (проживания) в населенных пунктах, дающих право на применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС. Соответственно для плательщиков, не имеющих права на применение таких налоговых ставок, данное сочетание сокращается на эти налоговые ставки.

На практике имеет место применение двух ставок при осуществлении одного вида деятельности, например общественного питания, сочетающего неразрывно как производственную, так и торговую функции.

Пример. Организация, применяющая УСН без НДС, с местом нахождения в

населенном пункте, указанном в приложении 24 к НК, при оказании услуг

общественного питания в этом населенном пункте может применить ставку

налога при УСН 5% без НДС только в отношении выручки, полученной от

реализации продукции собственного производства объектом общественного

питания. В отношении выручки от розничной торговли продукцией

несобственного производства данная ставка налога при УСН не может быть

применена. На основании данных раздельного учета выручка от розничной

торговли продукцией несобственного производства должна облагаться по ставке

7% без НДС либо по ставке 15% от валового дохода.

Применение двух различных налоговых ставок возможно и при осуществлении розничной торговли как собственными (приобретенными) товарами, так и товарами, реализуемыми по договорам комиссии.

Пример. Организация осуществляет розничную торговлю покупными товарами

и применяет ставку налога при УСН в размере 15% от валового дохода. Какую

ставку налога при УСН может применить организация в случае осуществления

комиссионной торговли?

Комиссионная торговля - это оптовая, розничная торговля,

осуществляемая на основании заключенных договоров комиссии (ст. 11 Закона

Республики Беларусь от 28.07.2003 N 231-З "О торговле").

У комиссионеров, осуществляющих реализацию товаров по договорам

комиссии, в выручку от реализации товаров для целей определения налоговой

базы налога при УСН включаются сумма полученного ими вознаграждения, а

также дополнительной выгоды (абз. 2 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Так как в отношении розничной торговли приобретенными товарами

применяется налоговая ставка в размере 15% от валового дохода, то в

отношении выручки, полученной от комиссионной торговли, организация вправе

применить по своему выбору:

- либо налоговую ставку в размере 15% от валового дохода. В данном

случае определение налоговой базы будет производиться путем суммирования

валового дохода по реализованным приобретенным товарам и комиссионного

вознаграждения по реализованным товарам, принятым на комиссию;

- либо налоговую ставку в размере 7% без НДС. При этом в выручку для

исчисления налога по ставке 7% без НДС включается сумма комиссионного

вознаграждения.

Аналогичная позиция по данному вопросу содержится в консультации

специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.