1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс

Налоговые ставки в размере 5% без НДС и 3% с НДС применяются плательщиками при одновременном соблюдении двух условий:

- местом нахождения (жительства) плательщика должен быть сельский населенный пункт или населенный пункт, указанный в приложении 24 к НК;

- деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) должна осуществляться в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения) (п. 2 ст. 289 НК).

Местом нахождения плательщика-организации признается место его государственной регистрации (п. 1 ст. 15 НК).

Местом жительства физического лица признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, - место нахождения имущества этого лица (п. 1 ст. 18 НК).

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН без НДС,

зарегистрирован по месту жительства в г. Минске. Фактически проживает в

сельском населенном пункте, там же выполняет работы.

В данном случае индивидуальный предприниматель не вправе в отношении

выполняемых работ применять ставку налога при УСН в размере 5% без НДС.

К числу населенных пунктов относятся города, поселки городского типа и сельские населенные пункты (ст. 4 Закона Республики Беларусь от 05.05.1998 N 154-З "Об административно-территориальном делении и порядке решения вопросов административно-территориального устройства Республики Беларусь" (далее - Закон N 154-З)).

К категории сельских населенных пунктов относятся:

агрогородки - благоустроенные населенные пункты, в которых создана производственная и социальная инфраструктура для обеспечения социальных стандартов проживающему в них населению и жителям прилегающих территорий;

поселки, деревни - населенные пункты, в которых создана соответствующая производственная и социальная инфраструктура, не отнесенные к агрогородкам;

все остальные населенные пункты (село, хутор и др.) (ст. 5 Закона N 154-З).

Возможность применения ставок налога при УСН в размере 5% без НДС и 3% с НДС при соблюдении вышеуказанных условий сохраняется независимо от места реализации товаров.

Пример. Организация, применяющая УСН с НДС, зарегистрированная в

г. Браславе (Витебская область), осуществляет деятельность по производству

строительных материалов в этом населенном пункте. Реализация произведенных

товаров осуществляется как в г. Браславе, так и на рынке г. Витебска.

Организация имеет право на применение налоговой ставки в размере 3% с НДС в

связи с соблюдением условий местонахождения и производства в г. Браславе,

который включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК

независимо от места реализации произведенной продукции.

Плательщики с местом нахождения (жительства) в населенном пункте, дающем право на применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС, вправе применить эти ставки при осуществлении деятельности не только по месту нахождения (жительства), но и в любом другом населенном пункте, в котором предусмотрено применение этих ставок.

Пример. Индивидуальный предприниматель проживает в д. Глинке

(Столинский район, Брестская область), применяет УСН без НДС и оказывает

услуги юридическим лицам в г. Столине (включен в Перечень населенных

пунктов согласно приложению 24 к НК). В данном случае ИП имеет право на

применение ставки налога при УСН в размере 5% без НДС, поскольку им

соблюдаются оба условия: место жительства - сельский населенный пункт,

место осуществления деятельности - населенный пункт, поименованный в

приложении 24 к НК.

Пример. Производственная организация, применяющая УСН с НДС,

зарегистрирована в г. Березе Брестской области. Производственный цех

расположен в г. Белоозерске Брестской области. Поскольку оба населенных

пункта включены в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК,

организация в отношении выручки от реализации товаров применяет ставку в

размере 3% с НДС.

Не применяются ставки в размере 5% без НДС и 3% с НДС (часть 2 п. 2 ст. 289 НК):

- в отношении реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) полностью или частично с использованием основных средств и (или) труда работников этих организации или индивидуального предпринимателя вне населенных пунктов и территорий, дающих право на применение таких ставок (абз. 2 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК).

Пример. Организация с местом нахождения в г. Каменце (включен в

Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК), применяющая УСН с

НДС, осуществляет производство товаров с использованием производственных

мощностей, расположенных в г. Каменце и в г. Бресте.

В отношении выручки от реализации товаров, произведенных с

использованием производственных мощностей, находящихся в г. Бресте, не

может быть применена налоговая ставка в размере 3% с НДС.

В отношении реализации товаров, произведенных на давальческих условиях с использованием полностью или частично материалов заказчика, применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС возможно при условии, что местом нахождения (жительства) заказчика и переработчика являются населенные пункты, в которых возможно применение таких ставок (абз. 5 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК).

Пример. Организация, зарегистрированная в г. Фаниполе (населенный

пункт включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК) и

применяющая УСН без НДС, реализует товары, произведенные по ее заказу и

полностью из ее сырья организацией, местом нахождения которой является

г. Дзержинск (населенный пункт включен в Перечень населенных пунктов

согласно приложению 24 к НК), и индивидуальным предпринимателем, местом

жительства которого является г. Слуцк.

В отношении товаров, произведенных на давальческих условиях

организацией, находящейся в г. Дзержинске, ставка в размере 5% без НДС

применяется. В отношении товаров, произведенных на давальческих условиях

индивидуальным предпринимателем, местом жительства которого является

г. Слуцк, такую ставку применить нельзя;

- в отношении реализации приобретенных товаров (в том числе основных средств, сырья, материалов и иного имущества) (абз. 2 ч. 2 п. ст. 289 НК).

Пример. Организация с местом нахождения в г. Смолевичи (включен в

Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК), применяющая УСН

без НДС, осуществляет производство кондитерских изделий в этом же

населенном пункте. В фирменном магазине, который находится в г. Смолевичи,

наряду с товарами собственного производства планируется осуществлять

продажу покупных товаров.

В случае наличия раздельного учета выручки от реализации кондитерских

изделий собственного производства и покупных товаров в фирменном магазине

применяется ставка налога при УСН в размере 5% без НДС в отношении товаров

собственного производства и ставка в размере 7% без НДС в отношении

покупных товаров (если налоговой базой является валовая выручка) или ставка

в размере 15% (если налоговой базой является валовой доход).

Пример. Организация с местом регистрации в населенном пункте,

поименованном в приложении 24 к НК, применяющая УСН с уплатой НДС и

осуществляющая деятельность по производству товаров (основной вид

деятельности) в этом же населенном пункте, реализовала в отчетном периоде

основные средства и материалы (макулатуру и металлолом).

В отношении выручки, полученной от реализации произведенных товаров,

применяется ставка в размере 3% с НДС. В отношении выручки, полученной от

реализации основных средств и материалов, такую ставку применить нельзя;

- в отношении сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) недвижимого имущества, расположенного вне населенных пунктов и территорий, в которых возможно применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС, а также движимого имущества юридическим и (или) физическим лицам с местом нахождения (жительства) вне этих населенных пунктов (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК).

Пример. Организация, применяющая УСН без НДС, местом нахождения

которой является г.п. Старобин (населенный пункт, указанный в приложении 24

к НК), осуществляет сдачу в аренду зданий, находящихся в г.п. Красная

Слобода (населенный пункт, указанный в приложении 24 к НК) и г. Солигорске.

Ставка налога при УСН в размере 5% без НДС применяется в отношении

выручки, полученной от сдачи в аренду зданий, находящихся в г.п. Красная

Слобода, не применяется в отношении выручки, полученной от сдачи в аренду

здания, находящегося в г. Солигорске.

Пример. Организация, применяющая УСН с НДС, местом нахождения которой

является г.п. Плещеницы (населенный пункт, указанный в приложении 24 к НК),

сдала в аренду прицеп организации, находящейся в г. Минске.

В данном случае ставка налога при УСН в размере 3% с НДС в отношении

выручки от сдачи прицепа в аренду не применяется.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию;

- в отношении выручки, полученной (причитающейся) по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам, в которую включаются суммы вознаграждений и дополнительной выгоды (абз. 4 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК);

- сумм полученного доверительным управляющим (причитающегося ему) вознаграждения по договорам доверительного управления имуществом (абз. 4 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК).

Имеются особенности применения налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС плательщиками с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, оказывающими транспортные услуги. Особенности заключаются в том, что применение таких ставок данными организациями возможно при выполнении следующих условий:

- эти населенные пункты являются пунктами отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки);

- транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистрированы в установленном порядке в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь (ГАИ) в сельских населенных пунктах или населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК.

Пункт отправления (назначения) определяется при осуществлении:

- грузоперевозок - как место погрузки (доставки) груза;

- пассажироперевозок - как место посадки (высадки) пассажиров.

Пример. Организация, зарегистрированная в г. Несвиже (населенный пункт

включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК) и

применяющая УСН без НДС, при оказании услуг по доставке груза в г. Копыль

(пункт назначения включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению

24 к НК) имеет право на применение ставки в размере 5% без НДС.

При перевозке груза этим же перевозчиком по маршруту г. Минск -

г. Гомель (пункты погрузки / разгрузки не включены в приложение 24 к НК)

применение этой ставки налога при УСН в части данных транспортных услуг не

производится.

При перевозке груза по маршруту г. Несвиж - г. Слуцк (в данном случае

в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК включен пункт

отправления) плательщик имеет право на применение ставки в размере 5% без

НДС.

При пересечении по маршруту следования населенных пунктов, не поименованных в приложении 24 к НК, право на применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС не теряется.

Применение таких ставок налога при УСН сохраняется в случае оказания транспортных услуг с использованием арендованных транспортных средств, но при условии, что арендодатель находится в населенном пункте, дающем право на применение таких налоговых ставок.

Пример. Организация, зарегистрированная в г. Фаниполе (населенный

пункт включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК),

осуществляет деятельность по оказанию транспортных услуг и применяет УСН с

НДС. Для перевозки груза из г. Фаниполя в г. Клецк (населенный пункт

включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК) возникла

необходимость в аренде транспортного средства. Место нахождения

арендодателя - г. Дзержинск.

В связи с тем что арендодатель транспортного средства находится в

населенном пункте, дающем право на применение данных ставок налога при УСН,

организация-арендатор вправе применить в отношении выручки, полученной от

оказания транспортных услуг, ставку налога при УСН в размере 3% с НДС.

Применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС филиалами возможно только в том случае, если и организация, и филиал находятся в населенных пунктах, дающих право на применение данных ставок налога при УСН, поскольку филиалы не являются плательщиками налога при УСН, а лишь исполняют налоговые обязательства организаций (п. 1 ст. 13, ст. 285 НК).

Пример. Филиал производственной организации, имеющий отдельный баланс

и банковский счет с предоставлением права распоряжаться счетом, находится в

г. Солигорске, в то время как головная организация зарегистрирована в

г.п. Старобине (включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению

24 к НК). Организация применяет УСН без НДС.

Применять ставку в размере 5% без НДС в данном случае филиал не может,

поскольку производство товаров, выполнение работ, оказание услуг

осуществляются с использованием основных средств и (или) труда работников

за пределами территории, дающей право на применение таких налоговых ставок.

Пример. Филиал, имеющий отдельный баланс и банковский счет с

предоставлением права распоряжаться счетом, расположен в г. Марьина Горка

(включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК), а

организация зарегистрирована в г. Минске. Организация применяет УСН с НДС.

Права на применение ставки налога при УСН в размере 3% с НДС в данном

случае филиал не имеет, так как организация зарегистрирована в населенном

пункте, не позволяющем применять такую налоговую ставку.

Если плательщик имел право на применение данных налоговых ставок, но не применил их, он имеет возможность за прошлые годы подать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН и произвести перерасчет налога.