- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
Глава 1.5 ставки налога при усн
1.5.1. Размеры ставок
Размеры налоговых ставок определены ст. 289 НК. Их применение зависит от уплаты или неуплаты НДС, местонахождения (жительства) плательщика, налоговой базы, а также факта реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь или за ее пределы.
Размер ставки |
С НДС или без НДС |
Налоговая база |
7 |
Без НДС |
От валовой выручки |
5 |
С НДС |
От валовой выручки |
5 |
Без НДС |
От валовой выручки плательщиков, находящихся в сельских населенных пунктах или населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК при выполнении условий, определенных ч. 2 п. 2 ст. 289 НК |
3 |
С НДС |
От валовой выручки плательщиков, находящихся в сельских населенных пунктах, или населенных пунктах указанных в приложении 24 к НК при выполнении условий, определенных ч. 2 п. 2 ст. 289 НК |
15 |
Без НДС |
От валового дохода |
2 |
Независимо от уплаты НДС |
От выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь |
Отличием налоговой ставки при УСН в размере 15% от всех остальных является ее применение не к валовой выручке, а к валовому доходу.
Примечание. Более подробно о валовом доходе можно прочитать в
подразделе 1.4.2.3.
Осуществление наряду с розничной торговлей и общественным питанием иных видов деятельности не влечет утрату права на применение налоговой ставки в размере 15%. Однако использование данной ставки налога при УСН исключает возможность использования налоговых ставок с уплатой НДС по другим видам деятельности (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК).
Пример. Организация, оказывающая транспортные услуги, применяет УСН
без уплаты НДС со ставкой 7%. Какую ставку налога при УСН может применить
организация при осуществлении розничной торговли?
При осуществлении розничной торговли организация вправе применить
ставку налога при УСН 15% от валового дохода при условии раздельного учета
выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо ставку в размере 7% без
НДС от валовой выручки.
Примечание. О том, что организация, осуществляющая розничную торговлю
по образцам, при продаже товаров юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям может применить ставку в размере 15%, см. консультацию.
Ставка налога при УСН в размере 2% установлена в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь. Применяется данная ставка с 01.04.2011 по 31.12.2013 (подп. 1.1 Указа N 358, п. 1 ст. 289 НК).
В целях применения ставки налога при УСН в размере 2% под реализацией за пределы Республики Беларусь товаров понимается отчуждение товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в том числе на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных договоров) с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь (абз. 2 ч. 3 п. 1 ст. 289 НК).
Под реализацией за пределы Республики Беларусь работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности понимается выполнение работ, оказание услуг, сдача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности плательщиком налога при УСН иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ, объект аренды (предмет лизинга) вывезены за пределы территории Республики Беларусь, а предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь (абз. 3 ч. 3 п. 1 ст. 289 НК).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации, а также
статью "Министерство по налогам и сборам о налогах 2012 года" (Главная
книга.by. - 2012. - N 1):
Применение налоговой ставки в размере 2% наряду с иными ставками налога при УСН возможно только на основании данных раздельного учета.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Исчисление налога при УСН с применением ставки в размере 2% не│
│поставлено в зависимость от поступления денежных средств за реализованные│
│за пределы Республики Беларусь товары (работы, услуги), имущественные│
│права у организаций, определяющих выручку методом "по отгрузке" │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Ставка налога при УСН в размере 2% в отношении экспортируемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности применяется при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ, объекта аренды (предмета лизинга)) за пределы территории Республики Беларусь (ч. 2 п. 1 ст. 289 НК).
Примечание. Дополнительно о применении ставки налога при УСН в размере
2% при сдаче имущества в аренду см. в консультациях .
Перечень документов для подтверждения ставки в размере 2% законодательно не определен. Полагаем, что такими документами являются внешнеэкономические договоры, международная товарно-транспортная накладная "CMR", первичные учетные документы (ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная", ТН-2 "Товарная накладная", акты выполненных работ, акты оказанных услуг и т.д.).
Примечание. Более подробно об одновременном применении различных
налоговых ставок см. в разделе 1.5.3.