1.4.2.2. Внереализационные доходы

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) включаются (ч. 6 п. 2 ст. 288 НК):

при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица

сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды (абз. 2 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Пример. Организация-комиссионер получила в отчетном периоде оплату за отгруженные товары в сумме 48000000 руб. Размер комиссионного вознаграждения согласно условиям договора комиссии составляет 10% от стоимости реализованных товаров (4800000 руб., в том числе НДС 800000 руб.). Выручка от реализации составит 4800000 руб., налоговая база - 4000000 руб. (4800000 - 800000). Примечание. Об исчислении налога при УСН при реализации товаров по договорам субкомиссии см. консультацию

при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг))

сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная арендодателем (лизингодателем), а также сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Плательщикам, уплачивающим НДС, следует учитывать, что обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа), не признаются объектом обложения НДС (подп. 2.12.2 ст. 93 НК). Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС ежемесячно, сдает в аренду помещение. Согласно условиям договора аренды арендная плата в сумме 420000 руб. (в том числе НДС 70000 руб.), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, перечисляется ежемесячно не позднее 10-го числа отчетного месяца. Согласно учетной политике организации выручка определяется методом "по оплате". В отчетном периоде арендная плата и сумма возмещаемых расходов в размере 75000 руб. поступили на расчетный счет в срок, установленный договором. Выручка от реализации в этом отчетном периоде будет равна 420000 руб., налоговая база - 425000 руб. ((420000 - 70000) + + 75000). Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации

при выполнении проектных и строительных работ

сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами (абз. 4 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Пример. На расчетный счет подрядной организации поступили от заказчика денежные средства в сумме 60000000 руб. в счет оплаты выполненных строительно-монтажных работ, освобождаемых от НДС, в том числе стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, - 15000000 руб. Выручка от реализации строительных работ и налоговая база составит 45000000 руб. (60000000 - 15000000)

при осуществлении деятельности ломбардов по выдаче займов под залог имущества

сумма вознаграждения, полученная (причитающаяся) от залогодателя за пользование займом, а в случае невозврата займа и реализации заложенного имущества - сумма, вырученная от его реализации за вычетом возвращаемой залогодателю суммы за реализованное имущество и суммы займа, выданного под залог имущества (абз. 5 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Пример. Организация-ломбард, применяющая УСН без уплаты НДС, реализовала заложенное имущество в результате неисполнения физическим лицом обязательств по возврату суммы займа. Сумма, вырученная от реализации этого имущества, составила 10000000 руб. Сумма займа, ранее выданного под залог имущества, - 4000000 руб., вознаграждение за пользование займом, причитающееся ломбарду, - 500000 руб. Залогодателю возвращены денежные средства в сумме 5500000 руб. (10000000 - 4000000 - - 500000). Выручка от реализации услуг ломбарда и налоговая база составит 500000 руб. (10000000 - - 5500000 - 4000000)

при реализации физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками

сумма, полученная (причитающаяся) в связи с реализацией этих работ (услуг) за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей (абз. 6 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Покупная стоимость товаров определяется как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения (ч. 2 п. 5 ст. 288 НК) Пример. Организация, применяющая УСН с НДС, занимается ремонтом и техническим обслуживанием транспортных средств. В отчетном периоде физическим лицам (не являющимся индивидуальными предпринимателями) оказаны услуги на сумму 4800000 руб. (в том числе НДС 800000 руб.) (цены на услуги сформированы без учета стоимости материалов и запасных частей). Материалы, запасные части, агрегаты реализованы по покупной стоимости на сумму 1500000 руб. (в том числе НДС 250000 руб.). Всего заказчиком уплачено 6300000 руб. (4800000 + 1500000). Выручка от реализации услуг составит 4800000 руб. (6300000 - 1500000), налоговая база - 4000000 руб. (4800000 - 800000). Норма абз. 6 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК не применяется, если организации-производители привлекают сторонние организации (далее - исполнители) для проведения гарантийного обслуживания и (или) ремонта бытовой техники, реализованной покупателям - физическим лицам. Производители возмещают исполнителям стоимость проведения гарантийного обслуживания и (или) ремонта, а также стоимость израсходованных при этом запасных частей. В этом случае исполнители включают в налоговую базу при УСН как стоимость проведенного гарантийного обслуживания и (или) ремонта, так и стоимость израсходованных при этом запасных частей (п. 4 Письма N 2-2-14/11840)

при применении упрощенной системы бюджетными организациями

сумма, полученная (причитающаяся) в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 7 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)

при реализации услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю)

сумма полученного доверительным управляющим (причитающегося ему) вознаграждения по договору доверительного управления имуществом (абз. 8 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)

при поступлении на счета редакций газет (журналов) стоимости тиража газеты (журнала) за вычетом сумм оплаты услуг связи, остающихся на счетах организаций связи, согласно установленным тарифам (при реализации газет (журналов) по подписке), сумм оплаты услуг, оказанных организациями при оформлении подписки и выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих организаций, или сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации газет (журналов)

сумма выручки, поступившей (причитающейся к поступлению) на счета редакций (абз. 9 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)