- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
1.4.1. Объект налогообложения
Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК).
1.4.2. Налоговая база
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Определяется валовая выручка как сумма, состоящая из:
- выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- внереализационных доходов (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Валовая выручка │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
=
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), │
│ имущественных прав │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
+
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Внереализационные доходы │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример. На расчетный счет организации, применяющей УСН без уплаты
НДС, в отчетном периоде поступили выручка от реализации товаров в сумме
100000000 руб. и внереализационные доходы - 20000000 руб. Валовая выручка
для целей УСН составит 120000000 руб. (100000000 + 20000000).
1.4.2.1. Выручка от реализации
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:
- организациями (ч. 2, 3 п. 2 ст. 288 НК):
при ведении бухгалтерского учета в общеустановленном порядке - методом "по оплате" либо "по отгрузке" в зависимости от учетной политики организации (п. 4 ст. 127 НК);
при ведении учета в книге учета доходов и расходов - методом "по оплате" (ч. 1 п. 4 ст. 288 НК);
по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (ч. 1 п. 5 ст. 31 НК);
по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте, - в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (ч. 3 п. 2 ст. 288 НК);
- индивидуальными предпринимателями - в порядке, установленном п. 6 ст. 156 и ст. 176 НК для определения доходов от реализации при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК (ч. 4 п. 2 ст. 288 НК).
Не включаются в валовую выручку (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК) |
1) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу; Пример. Организация в отчетном периоде безвозмездно передала детскому дому продукцию собственного производства на сумму 10 млн.руб. Несмотря на то что отчуждение товаров на безвозмездной основе признается реализацией товаров (п. 1 ст. 31 НК), в валовую выручку при УСН стоимость безвозмездно переданной продукции в сумме 10 млн.руб. не включается |
2) суммы НДС: - уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и из внереализационных доходов в соответствии с НК - организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и уплачивающими НДС. Пример. За отгруженные товары на расчетный счет организации, применяющей УСН с НДС, поступила оплата. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 90000000 руб., в том числе НДС 15000000 руб. Выручка от реализации товаров равна 90000000 руб., валовая выручка - 75000000 руб. (90000000 - - 15000000); - уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств - плательщиками налога при УСН как с уплатой НДС, так и без уплаты НДС. Пример. Организация, применяющая УСН без НДС, оказала в текущем году услуги резиденту Российской Федерации на сумму 100000 рос.руб. Выручка за оказанные услуги поступила от российской организации за минусом удержанного НДС в сумме 84746 рос.руб. Курс российского рубля на дату зачисления денежных средств составил 270 руб. (условно). Выручка от реализации услуг равна 27000000 руб. (100000 x 270). Валовая выручка равна 22881420 (84746 x 270) |
|
3) суммы НДС, исчисленные доверительным управляющим в соответствии с НК, из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом |
|
4) выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц |
|
|
5) выручка от реализации (погашения) ценных бумаг |
Организации, осуществляющие ведение бухгалтерского учета и отчетности, определяют валовую выручку в соответствии с учетной политикой этих организаций (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК). Учетной политикой организации может быть установлен один из предусмотренных законодательством методов определения выручки от реализации:
- по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления);
- по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС ежемесячно и
осуществляющая ведение бухгалтерского учета, определяет согласно учетной
политике выручку:
1) по мере отгрузки товаров, выполнения работ. В текущем месяце
отгружены покупателю товары. Оплата за реализованные товары поступила в
следующем месяце. Выручка от реализации товаров определяется в текущем
месяце;
2) по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ. В текущем
месяце отгружены покупателю товары, оплата за реализованные товары
поступила в следующем месяце. Выручка от реализации товаров определяется в
следующем месяце.
Примечание. О том, что предоплата, полученная организацией,
применяющей УСН, включается в выручку от реализации товаров в момент
отгрузки товаров, см. в консультации.
Организации, ведущие учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, определяют валовую выручку по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (ч. 1 п. 4 ст. 288 НК).
Пример. Организация, применяющая УСН и ведущая учет в книге учета
доходов и расходов, отгрузила покупателю в июне текущего года товары,
оплата за которые поступила в следующем месяце. Отчетным периодом для
организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, признается календарный
квартал. Данный доход включается в валовую выручку в III квартале текущего
года.
Примечание. О том, какие организации обязаны вести бухгалтерский учет
или могут не вести бухгалтерский учет и соответственно ведут учет в книге
учета доходов и расходов, см. главу 1.8.