Глава 1.3 порядок перехода на усн

Одним из основных преимуществ УСН является ее добровольное применение. Организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение УСН при соблюдении установленных критериев перехода, если это целесообразно, то есть если налоговая нагрузка снижается. Целесообразность перехода на УСН плательщики определяют самостоятельно.

В рамках УСН при определенных условиях существует возможность применять различные ее варианты:

- с уплатой или без уплаты НДС;

- в качестве налоговой базы может выступать валовая выручка или валовой доход.

При решении вопроса о переходе на УСН следует учитывать и вариант налогообложения, который применяется до перехода на УСН, и вариант налогообложения, который будет применен в рамках УСН.

При этом рекомендуется на основе данных предшествующего переходу периода провести сравнение:

- суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, и суммы налогов, уплачиваемых в случае перехода на УСН;

- иных экономических показателей (отпускная цена, рентабельность, др.).

Как правило, сравнительный анализ налоговой нагрузки производится на основе калькуляций, составляемых ими при общем порядке налогообложения, и калькуляций, составляемых на основе тех же данных при применении выбранного варианта УСН.

1.3.1. Общие правила перехода на усн

Вправе применять УСН:

- организации при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на ее применение, с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 9000000000 руб.;

- индивидуальные предприниматели при соблюдении критерия валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на ее применение, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 9000000000 руб.

При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст. 288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение УСН (п. 1 ст. 286 НК).

Примечание. Подробнее о критериях перехода на УСН и порядке их

определения можно узнать в подразделе 1.2.2.1.

Если переход на УСН целесообразен и критерии перехода соблюдены, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на ее применение с начала календарного года (ч. 1 п. 1 ст. 287 НК).

Плательщики, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на ее применение, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН. Уведомление должно содержать информацию:

- о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года;

- о численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 286 НК;

- о выбранной налоговой базе (налоговых базах) (ч. 1 п. 2 ст. 287 НК).

При этом применяемая налоговая база (налоговые базы) не может быть ими изменена в течение календарного года (за исключением оснований, предусмотренных подп. 6.4 ст. 286 НК) (ч. 2 п. 2 ст. 287 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять ее начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек (ч. 2 п. 1 ст. 287 НК).

Такие плательщики в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подают в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН. Уведомление должно содержать сведения:

- о списочной численности работников организации;

- о выбранной налоговой базе (налоговых базах) (ч. 1 п. 3 ст. 287 НК).

Численность работников в году государственной регистрации определяется в среднем за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно (ч. 3 п. 3 ст. 287 НК).

Применяемая ими налоговая база (налоговые базы) может быть изменена только с 1 января очередного календарного года (за исключением оснований, предусмотренных подп. 6.4 ст. 286 НК) (ч. 2 п. 3 ст. 287 НК).

Примечание. О праве перехода на УСН, в том числе при реорганизации,

см. консультации.

Изменение налоговой базы (налоговых баз), указанной в поданных уведомлениях, в течение календарного года возможно только в ситуации, когда в случае применения УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала календарного года составила более 3400000000 руб., и плательщики вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки (подп. 6.4 ст. 286 НК).

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами)" (далее - Постановление N 82) (приложение 21).

Если указанные в уведомлении размер валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и (или) численность работников организации в среднем за этот период превышают установленные критерии, указанные в п. 1 ст. 286 НК, налоговый орган в 10-дневный срок со дня получения такого уведомления информирует организацию или индивидуального предпринимателя о невозможности перехода на УСН (п. 4 ст. 287 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН за первый отчетный период, письменно уведомив об этом налоговый орган (п. 5 ст. 287 НК).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц права│

│самостоятельного перехода и применения УСН не имеют. │

│ С учетом того что обособленные подразделения юридических лиц не│

│являются плательщиками налогов (в том числе налога при УСН) и только в│

│установленных случаях исполняют налоговые обязательства этих юридических│

│лиц (п. 1, 3 ст. 13, ст. 285 НК), а также того, что правом на переход и│

│применение УСН обладает организация в целом (при одновременном соблюдении│

│установленных критериев средней численности работников и валовой выручки,│

│учитывающих численность работников и валовую выручку обособленных│

│подразделений), обособленные подразделения юридических лиц не имеют права│

│самостоятельно переходить на применение УСН, при переходе организации на│

│УСН все подразделения должны применять порядок УСН, избранный│

│организацией (п. 3 Письма N 2-2-14/1455) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘