16. Независимый финансовый контроль: аудит. История, правовое регулирование, место в системе финансового права.

История:

XVII-XVIII вв. наметились 2 основных типа развития аудиат:

а) А.-С. – аудиторские фирмы, переросшие в корпорации.

б) КОНТ – активная роль гос-ва в регулировании аудита.

Новый институт – около 20 лет в РФ.

Впервые появился в Англии в I четверти XIX века (с появление акционерных компаний), т.к. у акционеров и управляющих возникали конфликты по поводу отчётов управляющих => появление 3-ихнезависимых лиц: обычно авторитетные профессора, экономисты и юристы. Закон о компаниях 1844 (1 раз в год обязательные проверки).

В Дореволюционной России в начале XX вопрос о введении аудита обсуждался, но не ввели.

В СССР не было необходимости, т.к. был госконтроль.

С появлением частных фирм возникла необходимость аудита (в первую очередь совместных предприятий с иностранными инвестициями): Указ Президиума ВС СССР 1987 + 2 постановления Совмина СССР (1ая в РФ фирма «ИНКОМ - Аудит» => далее дочерние и иностранные фирма, осталось 4).

Указ Президента «О временных правилах аудиторской деятельности» 1993 года

ФЗ 2001 года – не действуют.

ФЗ 2008 года.

Понятие:

Аудит - это п/д по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности ЮЛ и ИП, на предмет её достоверности (ранее и законности) (ФЗ «Об аудиторской деятельности» 30.12.2008).

Помиом аудита, аудиторы могут оказовать иные услуги, связанные с аудиторской деятельностью: бухучёт, налоговое консультирование, обучение и т.д.

Аудиторская деятельность – п/д по оказанию аудита и оказанию сопутствующих услуг.

Субъекты:

1) аудиторские организации (ЮЛ, член саморегулируемой организации).

2) аудитор (ИП, член саморегулируемой организации с квалификационным аттестатом).

Виды:

I по сферам: банковский, аудит внебюджетных, инвестиционных фондов и бирж, аудит страховых организаций и общий аудит.

II по субъекту

1) внутрефирменный;

2) внешний (проводит аудиторская фирма).

2 вида аудиторских проверок:

1) обязательные (в законе или по поручению правоохранительных органов) (ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

1. в ОАО;

2. если ЦБ организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3. По определённым видам деятельности: если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ЦБ, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, НПО или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4. если объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг организации (кроме гос. и м/с предприятий и сельских кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5. если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6. в иных случаях

2) инициативные - по решению хозяйствующего субъекта

По окончанию проверки составляется аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Формы заключений:

1.немодифицированные (положительные заключения, нет недостатков в отчётности)

2. модифицированные (отрицательное мнение, есть недостатки => не доступны открыто, а передаются руководителю организации или органа, т.к. аудиторская тайна).

Контроль за аудитом:

1) Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ;

2) Саморегулируемые организации аудитором (объединения аудиторов не 500 ЮЛ и не менее 700 ФЛ).