60. Понятие недоимки. Порядок взыскания с юридических и физических лиц недоимка

Недоимка - неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога.

Не является мерой ответственности => результат неисполнения обязанности (как призыв в армию => не ответственность, а обязанность)

3 ситуации:

1) очевидная: знает о недоимке, т.е. сам исчислили, но не платит;

2) спорная: налогоплательщик не знает о недоимке (например, у налоговых органов другая рыночная цена нежели чем у налогоплательщика);

3) очень спорная: налогоплательщик заплатил через банк, но деньги не дошли => сумма считается уплаченной, когда направлено платёжное поручение об уплате при наличие достаточного остатака (п.3 ст. 45 НК).

Последствия, правовая природа: принудительное исполнение обязанности уплатить налог => не мера ответственности => вина никак не влияет.

Списание недоимок

Сложение недоимок – по зак-ву РСФРС (сейчас нет), вместо 2ух недоимок взыскивается 1, т.к. другая поглощаются (?) => заменено на списание недоимок.

СПИСАНИЕ НЕДОИМОК => основания (ст. 59 НК):

1) ликвилация организации;

2) банкротство ИП

3) смерть ФЛ (поимущественные переходя правопреемникам)

4) истечение срока взыскания – 6 месяцев с момента требования

(истекает срок платы =>

1. налоговый орган в течение 3 месяцев с момента выявления недоимки* (если выявлена в результате камеральной или выездной проверки, то 10 дней – 99% всех случаев) выставляет требование со сроком добровольной уплаты не менее 8 рабочих дней или больше =>

2. в течение 2 месяцев с момента истечения 8-дневного срока уплаты внесудебный порядок на оснвании решения ФНС (кроме ФЛ и бюджетных организаций) =>

3. далее 6 месяцев для судебного порядка (для ФЛ сразу судебный порядок). За рамками этих сроков недоимка списывается.

+ иные случаи.

* - Постановление Президиума ВАС № 3147/11 от 20 сентября 2011 – попытка определения «дата выявления недоимки в результате иных мер контроля» => дата выявления:

1) если сдал декларацию, но не уплатил => предельная дата уплаты налога;

2) если сдал декларацию уже после срока уплаты налога => когда сдал декларацию;

3) если не сдал декларацию => предельная дата уплаты налога.

(?) как при кадастровом способе.

Срок предъявления налоговых претензий: 3 год, т.к. проверка м.б. за 3 года, предшествующих году проверки => обычно проверки в декабре, чтобы застолбить 3ий год, за который можно будет взыскать недимку + пеню, но не штраф (т.к. срок давности взыскания штрафа 3 года).

Раньше взыскать можно только при УГ деле, т.к. у правоохранительных органов нет срока, которым ограничена проверка.

Те же самые правила для пеней.

ПЕНЯ

ст. 75 НК.

Сущность: КС: пеня не наказание, а компенсационная мера, связанная с неполучением в бюджет законных платежей => по сути увеличение недоимки на определённую величину => принудительное исполнение обязанности уплатить налог с повышением в связи с инфляцией и иными факторами – «кредит под ставку рефинансирования ЦБ» (самая низкая ставка на кредитном рынке).

Т.к. не мера ответственности =>

1) порядок взыскания как у недоимки;

2) вопрос вины никак не учитывается.

Размер: 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (п.4 ст. 75 НК).

Порядок принудительного взыскания: общий порядок по ст. 46-48 НК.

!!! Не начисляется пеня, если она образовалась в результате разъяснений ФНС или Минфина (п.8 ст. 75 НК)

Порядок взыскания недоимок, пеней, штрафов

Процедура: ОБЩАЯ ПРОЦЕДУРА для взыскания недоимки, пени, штрафа по п. 8 ст. 46, п. 8 ст. 47, ст. 48 НК.