51. Основные начала (принципы) законодательства о налогах и сборах

1. Чёткая определённость налога (говорил ещё Адам Смит, ч.6 ст. 3 НК);

2. Удобство (для плательщика и фискальных органов);

3. Гибкость (возможность изменении показателей в связи с изменением экономической ситуации)

4. Экономочность, дешевизна (доход от взимания налога должн во многом превышать цену его администрирования)

5. Всеобщность и равенство налогообложения (ч.1,2 ст. 3 НК) (запрет дискриминации);

6. Стабильность и предсказуемость (неизменность основных налоговых показателей в течение длительного времени для того, чтобы возможно было осуществлять хозяйственное планирование);

7. Экономическое обоснования налога (ч.3 ст. 3 НК);

8. Толкование сомнений в пользу налогоплательщика (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика) (ч.7 ст. 3 НК)

52. Субъекты ндфл

Налогоплательщик – ФЛ (ч. 1 ст. 207 НК) (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ)):

а) граждан РФ;

б) иностранных граждан;

в) лиц без гражданства.

Несовершеннолетний также является налогоплательщиком.

Т.е. не влияет ни гражданство, ни возраст, ни дееспособность => только резидентство.

Резиденство (п. 2 ст. 207 НК):

1) резидент РФ (в РФ платит налоги со всех доходов):

- более 183 дней в РФ (резидентский принцп – со всех доходов)

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей (независимо от 183 дней);

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ) (независимо от 183 дней).

2) нерезидент РФ (в РФ платит только доходы от источников в РФ) – менее 183 дней в РФ (терриориальный принцип – только с доходв по источнику в РФ).

Как считается 183 дня:

Дни календарные. А месяцы некалендарные, т.е. просто 12 месяцев подряд (с любого числа).

Период нахождения в РФ не прерывается на краткосрочные выезды для лечения и отдыха (до 6 месяцев).

Раньше было правило, что резиденство применяется только по налоговому периоду. Т.е. 1 января все становились нерезидентами, и если набирали 183 дня, то становились резидентами и налог им снижался с 30% до 13%.

Нужно смотреть зак-во интосртранных гос-в (например, в США - резиденство по гражданству. Гражданин США живёт более 183 дней в РФ => и там, и там резидент). Нужно смотреть соглашения об устранении двойного налогообложения.

53. Налог на доходы физических лиц: объект

Предмет НДФЛ: доходы – экономическая выгода, которая можно учесть или оценить (нельзя например оценить скидки в магазинах как выгоду).

Объект НДФЛ:

а) для резидентов - получение дохода от источника РФ и от загарничных источников.

б) для нерезидентов – получение дохода от источника в РФ.

Необлагаемый минимум

Прожиточный минимум – необлагается. Т.к. производит затраты при осуществлении способности к труду.

Отличие от налога на прибыль – организации производят затраты => вычитаются расходы. А в НДФЛ затраты не производятся, кроме прожиточного минимума (раньше, сейчас убрали).

Раньше был 400 рублей в месяц. Сейчас убрали и сделали социальные налоговые вычеты.

Классификация доходов

1) облагаемые доходы (ст. 208 НК РФ);

а) на доходы от источников в РФ (дивиденты, проценты, з/п, выплаты по ГПД и т.д.);

б) доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

Виды:

а) доходы в денежной форме (в рублях);

б) доходы в натуральной форме (закрытый перечень) – пересчитывается в денежную форму п ст. 40. Если взаимозависимые лица – раздел 5.1 => очень сложно применить, т.к. раздел рассчитан на гигансткие суммы и пересчитать зарплату картошкой нереально:

- оплата труда в натуральной форме;

- оплата товаров, работ, услуг за налогоплательщика (например, оплатили ЖКХ, оплатили ремонт, оплатили путёвку)

- предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги (работодатель снимате жильё для рабоников, оплачивает курсы языка для работника) ст. 211 – д.б. интерсы для лица, а не для работодателя.

в) доходы в материальной выгоде – какая-то экономия, не приращение, а сохранения, не действует презумпция облагаемости только 3 случая:

- при экономии на % за получении займов и кредитов (облагается часть займа/кредит, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования, если займ в рублях, или 9% годовых - в иностранной валюте) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Исключения (т.е. не будут материально выгодой): а) карты с кредитным лимитом, где некоторое время кредит беспроцентный (0 на счету, оплатил – ушёл в минус, если в течение месяца погасишь, то не действует процент); б) ипотечные кредиты, кредиты для строительства жилья по заниженным ставкам;

- при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);

- при приобретении ЦБ и финансовых инструментов срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ) => льгота ИЗЪЯТИЕ:

- пособий по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- алиментов (п. 5 ст. 217 НК РФ);

- компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ);

- оплаты лечения и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);

- сумм, полученных от реализации (погашения) долей (акций) в уставном капитале российских организаций, если на момент продажи такие доли (акции) непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

- выплат работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).

- других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Закрытый перечень доходов, которые не учитываются => презумпция облагаемости доходов, т.е. облагаются, если не предусмотрено иное.

Другая классификация (теория, в РФ нет разделения):

а) фундированные доходы (доходы от владения имуществом);

б) нефундированные доходы (доходы от личного труда).

Считается, что нефундированные должные облагаться более льготно, т.к. больше рисков: болезнь, старость, увеличение иждивенцев и т.д.