11.Понятие баланса

Баланс – документ, фиксирующий остатки по счетам предприятия на конкретный момент времени, т. е. на определенную дату. Баланс основан на системе двоичной записи: в активе баланса указываются направления вложения денежных средств, а в пассиве – источники средств.

12.Виды баланса

1.     По времени создания:

        текущие (годовые, квартальные, месячные);

        разделительные (на момент разделения предприятия);

        ликвидационные (на момент ликвидации);

        объединительные.

Следует различать сводный и консолидированный баланс. В сводной отчетности суммируются одноименные статьи (например имущество по району представляется как сумма соответсвующих строк балансов предприятий района). В консолидированной отчетности фиксируются общие результаты в целом по новому объединению предприятий (консолидированная отчетность составляется, например, в финансово-промышленных группах (ФПГ), в которые входят банки, промышленные предприятия, строительные организации и др.).

2.     По источникам информации:

        инвентарные (на основе результатов инвентаризации);

        книжные (на основе документов);

        книжно-инвентарные (в настоящее время наиболее распространены: перед составлением годового баланса требуется проводить инвентаризацию и учитывать ее результаты при составлении отчетности).

3.     По характеру деятельности:

        баланс основной деятельности;

        баланс неосновной деятельности;

        баланс бюджетной организации, которая также может составлять баланс по внебюджетной деятельности.

4.     По форме собственности существуют балансы:

         государственных организаций;

         частных организаций;

         организаций смешанной формы собственности.

5.     По объекту отражения:

        самостоятельные (юридических лиц);

        отдельные (структурных подразделений, например тех, у которых есть субсчета). В этих балансах могут быть не отражены устаВАя деятельность и финансовые результаты, так как структурные подразделения формируют только себестоимость.

6.     По форме представления:

        горизонтальные (такой вид балансов, когда актив баланса записывается слева, а пассив – справа, имел место до 2002 г.).

        вертикальные (представление информации списком, т. е. сверху – актив, а ниже пассив).

7.     По степени очистки:

        баланс-брутто содержит регулирующие статьи, завышающие валюту баланса (убытки, расходы будущих периодов и другие, этот вид баланса применялся в российской практике до 2002 г.).

        баланс-нетто (из него исключены регулирующие статьи, процесс их исключения из баланса называется «очисткой баланса»).

         До 2002 г. в балансе-брутто присутствовали следующие регулирующие статьи:

1.     «Использование прибыли» (указывалась прибыль и ее использование, а также итог – нераспределенная прибыль).

2.     «Первоначальная стоимость основных средств» в левой части баланса (в активе) и «Износ основных средств» в правой части (пассиве). Сейчас в балансе основные средства фиксируются по остаточной стоимости.

3.      «Убытки» – третий раздел актива баланса. Сейчас убытки показываются в третьей части пассива баланса (со знаком «минус»). Этот перенос объясняется тем, что при продаже предприятия реальная стоимость имущества меньше балансовой стоимости на эту величину.

         До 2003 г. в балансе присутствовала также регулирующая статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал». Реальная величина капитала рассчитывалась за минусом задолженности учредителей.

         В настоящее время баланс в России составляется в оценке нетто. Тем не менее в нем присутствуют регулирующие статьи, завышающие его валюту («Расходы будущих периодов», «Резервы по сомнительным долгам»), поэтому процесс очистки баланса продолжается.

8.     По представлению информации:

        свернутый: активно-пассивные счета даются взаимно-погашенными, что удобно для определения стоимости имущества, но не позволяет оценить реальное положение дел на предприятии, поскольку вуалируются задолженности дебиторов и кредиторов;

        развернутый: этот вид баланса позволяет проводить анализ деятельности предприятия. Согласно российским положениям по бухгалтерскому учету баланс должен быть развернутым. Соблюдение этого принципа проявляется, в частности, в отражении в балансе как дебиторской, так и кредиторской задолженности по каждой организации.

К бухбалансу предъявляются следующие требования:

1. достоверность

2. обоснованность

3. единство

4. ясность

5. преемственность

Условие достоверности вытекает из требования подтверждения показателей документами, записями на бухсчетах, бухрасчетами и инвентаризацией. Под обоснованностью понимают соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковом содержании счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии существованием несколько лет выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.