
- •Раздел 1: Организация и методология бухгалтерского учёта в представительствах и филиалах иностранных компаний 10
- •Тема 1 Организация и методология бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранных компаний 10
- •Тема 2 Особенности ведения бухгалтерского учета в соответствии с мсфо и gaap и взаимодействие с налоговой системой 51
- •1 Особенности бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранных компаний
- •2 Налоговая и бухгалтерская учетные политики иностранных организаций
- •3 Порядок формирования бухгалтерской и налоговой отчетности иностранных организаций
- •1 Особенности бухгалтерского учета в представительствах и филиалах иностранных компаний
- •2 Налоговая и бухгалтерская учетные политики иностранных организаций
- •3 Порядок формирования бухгалтерской и налоговой отчетности иностранных организаций
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Задача 1.
- •Тема 2 Особенности ведения бухгалтерского учета в соответствии с мсфо и gaap и взаимодействие с налоговой системой
- •1 Общая цель, принципы и порядок подготовки отчетности в формате мсфо
- •2 Концепции, стандарты и принципы построения международной системы бухгалтерского учета gaap
- •2. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с gaap с помощью специальных процедур.
- •3. Все хозяйственные операции с момента начала деятельности (или с какой-либо другой даты) повторно отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с gaap.
- •3 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в странах, применяющих мсфо и gaap
- •4 Особенности взаимодействия системы налогообложения и бухгалтерского учета в России при переходе на мсфо
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Раздел 2: Специфика налогообложения нерезидентов Тема 3 Особенности учета иностранной организации в налоговых органах рф и представления налоговой отчетности
- •1 Аккредитация постоянного представительства иностранной организации
- •2 Регистрация и постановка на учет в налоговых органах
- •3 Открытие счетов иностранными представительствами в коммерческих банках
- •4 Порядок представления налоговой отчетности иностранными юридическими лицами
- •Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль иностранными организациями через постоянное представительство
- •Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 4 Специфика налогообложения нерезидентов
- •1 Понятие и виды деятельности иностранных организаций
- •2 Деятельность нерезидентов, приводящая к образованию постоянного учреждения
- •3 Деятельность нерезидентов, не приводящая к образованию постоянного учреждения
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 5 Правовые основы налогообложения деятельности иностранных организаций
- •1 Особенности российского налогового законодательства при налогообложении деятельности нерезидентов
- •2 Особенности международного налогового законодательства при налогообложении деятельности нерезидентов
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 6 Общие принципы налогообложения прибыли иностранных организаций в рф
- •1 Определение объекта налогообложения
- •2 Доходы, отнесенные к постоянному представительству
- •3 Расходы постоянного представительства
- •4 Определение налогооблагаемой прибыли
- •5 Порядок расчета и сроки уплаты налога
- •6 Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранных организаций
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 7 Специфика налогообложения прибыли иностранных организаций в рф
- •1 Принципы налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф
- •Глава 25 также устанавливает, какие иностранные организации не уплачивают налог на прибыль организаций.
- •2 Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
- •Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации рассматривает некоторые частные случаи налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации.
- •3 Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 8 Особенности удержания ндс у иностранных организаций
- •1 Анализ положений законодательства по ндс, регулирующих порядок применения ндс при осуществлении операций между иностранными и российскими организациями
- •2 Понятие и порядок определения места реализации работ, услуг для целей ндс
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Тема 9 Специфика обложения налогом на имущество организаций нерезидентов в рф
- •1 Объект обложения налогом на имущество у иностранных организаций
- •2 Определение налоговой базы по налогу на имущество иностранных организаций
- •3 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •1 Основные требования к налоговому учету в отделениях иностранных юридических лиц на территории рф
- •2 Проверка налоговой отчетности иностранных организаций
- •3 Состав и содержание акта выездной (документальной) проверки иностранной организации
- •Контрольные вопросы
- •Тестовые задания
- •Практические задания
- •Список литературы
4 Определение налогооблагаемой прибыли
Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство (ст. 247 НК РФ). При этом под прибылью представительства понимается разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ).
Из дохода иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в России следует вычитать расходы, связанные с получением таких доходов. Это относится, например, к ситуации, когда постоянное представительство иностранной организации сдает в аренду свое имущество. Кроме того, у постоянного представительства могут быть доходы, возникающие, но не связанные с его деятельностью как таковой, то есть доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 309 НК РФ).
Доходы, признаваемые в целях налогообложения налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство на территории РФ, представлены на рисунке 6.5.
Рисунок 6.5 - Доходы, признаваемые в целях налогообложения налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство на территории РФ
Возможность применения условных методов расчета прибыли иностранной организации от деятельности в России на основе полученных доходов или понесенных расходов в НК РФ не предусмотрена. Исключение составляет случай, когда иностранная организация ведет на территории Российской Федерации деятельность, которая в отношении головного офиса этой организации носит подготовительный и (или) вспомогательный характер, а осуществление одновременно аналогичных функций в интересах третьих лиц приводит к образованию постоянного представительства. Если при этом в отношении деятельности в пользу третьих лиц не предусмотрено получение вознаграждения, то в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
Ставки налога по налогу на прибыль в отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, представлены на рисунке 6.6.
Рисунок 6.6 - Ставки налога по налогу на прибыль в отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство
Пример.
Через постоянное представительство иностранной организации в России разрабатывается отдельный модуль компьютерной программы. Программа в целом дорабатывается и продается через головной офис компании за рубежом. В данном случае определение доходов, относящихся к деятельности постоянного представительства прямым расчетом, может оказаться невозможным. Поэтому доходы нужно рассчитывать следуя определенной методике.
Методика распределения доходов, разработанная иностранной организацией, должна быть закреплена документально, например, во внутреннем распорядительном документе иностранной компании. В зависимости от того, какие показатели заложены в методике (численность персонала, средневзвешенная стоимость основных фондов или др.), для подтверждения доли дохода постоянного представительства в налоговый орган следует подать соответствующие документы или выписки из других распорядительных документов за подписью руководителя головного офиса, которые подтверждали бы принятые показатели (п. 4.1.1 приказа МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150).
Прибыль иностранной организации от деятельности через постоянное представительство в части прибыли от обычной его деятельности (не включая прибыли по операциям с ценными бумагами и прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, определяемых отдельно) до налогообложения может быть уменьшена на суммы льгот по налогу на прибыль97. Исчисленную указанным образом прибыль от обычной деятельности следует далее «очистить» от сумм, первоначально включенных в состав доходов дивидендов и доходов в виде процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, суммы налогов с которых в соответствии с п. 6 ст. 307 НК РФ исчисляются отдельно от других доходов постоянного представительства по установленным для этих видов доходов ставкам. Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, понесшая убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ею убытка или на часть этой суммы, т. е. перенести убыток на будущее. Перенос убытка на будущее может осуществляться в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если иностранная организация использовала дополнительные льготы по налогу на прибыль, предоставляемые органами государственной власти, налогооблагаемая прибыль в пределах сумм, зачисляемых в соответствующий бюджет, также может быть уменьшена на величину таких льгот. При этом величина таких льгот определяется на основе отдельного расчета.
Если иностранная организация, действующая в Российской Федерации через постоянное представительство, проводит операции с ценными бумагами на рынке ценных бумаг Российской Федерации помимо ведения других видов деятельности, то прибыль по таким операциям определяется отдельно как разница между доходами от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг и расходами при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг (ст. 280 НК РФ). При этом прибыль от операций с ценными бумагами может быть уменьшена на убытки, понесенные по таким операциям в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.
Прибыль иностранной организации, включающая прибыль от обычной деятельности (скорректированную на суммы льгот и перенесенного убытка, а также очищенную от суммы дивидендов и процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам), прибыль от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок облагается по ставке 20%, установленной ст. 284 НК РФ. Доходы иностранной организации от деятельности через постоянное представительство в виде дивидендов, относящихся к этому постоянному представительству, облагаются по ставке 15%, установленной п.п. 3 п. 3 ст. 284. При этом, если дивиденды относятся к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации - резидента государства, в отношениях с которым у Российской Федерации действует соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о не дискриминации, в отношении дохода в виде дивидендов для российских организаций - получателей дивидендов применяется ставка налога 9%, установленная п.п. 2 п. 3 ст. 284.
Сумма доходов, относящихся к постоянному представительству иностранной организации, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, облагается по ставке 15%, установленной п. 4 ст. 284 НК РФ. Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации, облагается по ставке 0%.
Суммы налогов с дивидендов и процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам зачисляются полностью в федеральный бюджет.
Что касается времени, когда расходы можно принять в уменьшение доходов, то здесь применимо следующее правило: расходы, передаваемые головным офисом постоянному представительству, считаются произведенными в том периоде, когда они были фактически переданы. Этот факт следует подтверждать первичными документами.
Налоговая база представляет собой денежное выражение прибыли, полученной постоянным представительством (п. 2 ст. 307 НК РФ). Определяя ее, иностранным компаниям следует руководствоваться теми же основными правилами, которые установлены 25 главой Налогового кодекса для всех организаций.