Порядок учета экспортных операций

Особенности учета экспорта:

• Учет ведется в инвалюте и рублях (пересчет по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции)

• Учет товаров по товарным партиям ведется согласно паспорта сделки

• Аналитический учет экспортных товаров ведется по местам их конкретного нахождения в пути от российского поставщика к иностранному покупателю

• Расходы экспортера определяются базисом поставки

• При продаже продукции на экспорт налоговая ставка по НДС равна 0%

• НДС по материальным ресурсам, использованным для производства экспортной продукции подлежит вычету из суммы начисленного НДС и возмещению из бюджета после документального подтверждения экспорта

При учете экспортных операций должно быть обеспеченно раздельное ведение учета на уровне аналитических регистров и счетов, на уровне субсчетов. В рабочем плане счетов открывают отдельные субсчета:

1. Счета, на которых учитываются реализуемые ТМЦ (41,43)

2. К счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и продажей экспортных товаров (продукции) и товаров реализуемых в РФ (20,25,44)

3. К счету 19 и 90

Выручка от реализации продукции (товаров) на экспорт отражается в учете в момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

Пример: С иностранной компанией заключен внешнеторговый контракт на отгрузку продукции на экспорт с заводом изготовителем СРТ «Фрахт/Перевозка/оплачено до» - означает что продавец доставит товар названному им перевозчику – Павлодар. Переход права собственности на дату получения продукции иностранным покупателем в согласованном месте в Павлодаре. Контрактная стоимость составляет 200000$ . Предоплата 60000$. Вывозная таможенная пошлина 5%. Фактическая с/с реализованной продукции на экспорт 4250000 рублей. Расходы по транспортировке до границы РФ 118000 рублей. Расходы по транспортировке за рубежом - 20000$.

Официальный курс на дату:

- поступление авансового платежа 29 за доллар

- оформление ГТД – 29,20

- На дату подписания акта выполненных работ по транспортировке груза за рубежом -29,21

- Уплата расходов по перевозке за границей – 29,25

- Дата реализации (переход права собственности)– 29,30

Журнал хозяйственных операций

Содержание ХО	Наименование документа			Сумма	Дебет	Кредит
Зачислен аванс в инвалюте от иностранного покупателя (по курсу ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств)	Выписка с транзитного валютного счета; уведомление уполномоченного банка; мемориальный ордер			60000$ 1740000	52.1транз.вал.сч	62.расчеты с покупателями по авансам, полученным в инвалюте
Переведена инвалюта с транзитного на текущий валютный счет (по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции)	Распоряжение на перевод; выписка с текущего валютного счета			1740000	52.2 тек.вал.счет	52.1транз.вал.счет
Отгружена продукция на экспорт со склада экспортера	Расходная накладная; товарно-транспортная накладная; счет-фактура			4250000	45.товары отгруженные на экспорт	43.готовая продукция на экспорт
Таможенная отчистка экспортных товаров Для расчета таможенных платежей определяется таможенная стоимость товаров (по курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД). 200000*29,20 = 5840000 рублей.
Начислена вывозная пошлина		ГТД	5840000*5%=292000		44.расходы на продажу по экспорту в рублях	76.расчеты с разными дебиторами на территории РФ
Начислены таможенные сборы за таможенное оформление экспортных операций			Размер 10% от суммы. 20000 рублей		44	76
Начислена задолженность российской транспортной организации		Счет-фактура; счет; акт выполненных работ	118000*18/118=18000 НДС 118000-18000=100000		44 19	60 60
Оплачена российской транспортной организации за перевозку груза		Платежное поручение	100000		60	51
Начислена задолженность транспортной фирме за перевозку груза за рубежом до места назначения (по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта выполненных работ)		Инвойс; товаротранспортная накладная, акт выполненных работ	20000*29,21=584200		44.расходы на продажу по экспорту в инвалюте	60.2расчеты с иностранными поставщиками
Оплачена транспортировка груза за рубежом (по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции)		Выписка банка с текущего счета; распоряжение на перевод	20000*29,25=585000		60.расчеты с иностранными поставщиками	52.2текущ.вал.счет
Перечислен аванс на лицевой счет таможенного органа		Платежное поручение	312000=292000+20000		76	51
Отражается курсовая разница по расчетам с иностранным перевозчиком		Бухгалтерская справка-расчет	(29,25-29,21)*20000=800		91.2	60.расчеты с иностранными поставщиками
Отражается выручка от продажи продукции на экспорт на дату перехода права собственности			200000*29,20=5860000		62.расчеты с иностранными партнерами	90.выручка от продажи (НДС 0%)
Отражается зачет ранее полученного аванса в инвалюте от покупателя (по курсу ЦБ РФ на дату проведения зачета)		Бух.справка расчет	29,30*60000=1758000		62.расеты с покупателями по авансам полученным в инвалюте	62.расчеты с иностранными партнерами
Отражается курсовая разница по авансам полученным в инвалюте			(29,30-29)*60000 = 18000 (отрицатель)		62.расчеты с покупателями по авансам полученным в инвалюте	91
Списана с/с реализованной продукции на экспорт			4250000		90.2	45.товары отгруженные на экспорт
Списаны на с/с реализованной продукции на экспорт расходы на продажу учитываемые в рублях			292000+20000+100000=412000		90.2	44
Списана на с/с коммерческие расходы в инвалюте			584200		90.2	44.инвалюта
Финансовый результат от продажи продукции			613800		99	90.9

Особенности учета НДС:

• Освобождение экспортируемых товаров от обложения НДС вызывает необходимость его восстановления (по НДС относящимся к приобретенным материалам) Д19 К68

• Полученные средства от покупателей до момента признания выручки отражаются как авансовые платежи Д52 К62аванс

• Кредиторская задолженность по счету 62 пересчитывается на конец месяца Д62 К91.1 или Д91.2 К62

• Если момент отгрузки равен моменту перехода права собственности

• Д90 К41,43 – списываем с/с проданных товаров и продукции, либо со счетом 45

• Д45 К41,43 – списана с/с продукции в момент отгрузки со склада.

• Д90 К 45 списывается стоимость реализованных товаров в момент перехода права собственности

Учет экспортных расходов

Состав экспортных расходов:

• Расходы по транспортировке

• Расходы по страхованию грузов в пути

• Сборы за таможенные оформления товаров

Экспортные расходы учитываются на счете 44 субсчет – расходы по экспортным операциям.

Пример: 25 августа 2012 года ЗАО «Мираж» приобрело партию материалов на сумму 8240000 рублей, включая НДС. НДС предъявлен к вычету. 26 октября 2012 года получена предоплата от немецкого покупателя 140000 евро. 17 ноября 2012 года оплачены расходы по доставке груза в порт города Архангельска -177000 рублей, включая НДС 27000 рублей. Фрахт российского судна 470000 рублей. Страхование грузов в пути – 300000 рублей. 19 ноября 2012 года партия товара передана со склада ЗАО «Мираж» перевозчику для доставки в город Архангельск. 20 ноября груз прибыл в город Архангельск, подана таможенная декларация и уплачен таможенный сбор – 50000 рублей и таможенная пошлина – 359100 рублей. 20 ноября 2012 года оплачены услуги по погрузке партий товара на судно в порту города Архангельска 94400 рублей, включая НДС – 14400 рублей. 23 ноября 2012 года товар погружен на борт судна. 4 декабря 2012 года получена оставшаяся часть стоимости товара в сумме 210000 евро. 5 декабря 2012 года уполномоченный банк осуществил перевод валюты с транзитного на текущий валютный счет.

Курсу евро на отчетные даты:

26 октября – 44,30

27 октября -44,35

31 октября – 44,45

20 ноября -44,20

23 ноября – 43,98

30 ноября -44,03

4 декабря – 44,10

5 декабря – 44,06

31 декабря – 43,95

Решение: