36. Налог на доходы физических лиц

Налоговым периодом признается календарный год.

• Плательщики налога

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

• Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

• Налоговая база

Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если налоговые вычеты за период больше базы, то она принимается равной нулю.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.

При получении дохода в виде материальной выгоды, по договорам страхования, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, существуют некоторые особенности определения налоговой базы.

• Доходы, освобождаемые от налогообложения

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности

2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3. некоторые компенсационные выплаты

4. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5. алименты, получаемые налогоплательщиками;

6. гранты

7. премии в области науки, культуры и т.п.

8. суммы единовременной материальной помощи малоимущим, пострадавшим от терактов и стихийных бедствий, потерявшим кормильца и др.

9. стипендии учащихся

и др.

• Налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты:

3000 р или 5000 р в месяц по категориям, указанным в статье 218 НК РФ; 400 р для тех, у кого доход < 20 000 р в месяц; 600 р на каждого ребенка, для тех, у кого доход < 40 000 р. Тем, у кого есть право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Кроме того есть социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты (статья 218).

• Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224.

35% - на выигрыши, на страховые выплаты по договорам добровольного страхования при превышении размеров выплат над взносами, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; на суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

• Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога получается путем сложения всех сумм налога (видимо, по каждому объекту налогообложения); исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

• Налоговая декларация

Предоставляют:

1. Физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юр лица.

2. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой.

3. физические лица, получающие деньги на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

4. физические лица, продавшие свое имущество.

5. физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.

6. физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами

7. физические лица, получающие выигрыши

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов освобождаемых от налогообложения, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.