Тема 15. Фінансова звітність.

Мета фінансової звітності згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності". Вимоги до бухгалтерської фінансової звітності.

Користувачі бухгалтерської фінансової звітності. Підсумкові роботи щодо складання та подання бухгал­терської фінансової звітності підприємства.

Склад бухгалтерської фінансової звітності підприємства.

Баланс підприємства та порядок його складання згідно з 11(С)БО 2 "Баланс".

Характеристика П(С)БО 3 "Звіт про фінансові резуль­тати", П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів", П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал".

Консолідована фінансова звітність. Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва. Примітки до фінансової звітності. Взаємозв'язок форм звітності.

Питання 105. Мета та принципи складання фінансової звітності

Література: 2; 4; 29, с. 13 - 20.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Згідно із Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" метою складання фінансової звітності є дання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Слід розкрити, що означає повна, правдива та неупереджена інформація.

Щоб інформація з фінансової звітності могла бути використана в управлінні, її необхідно формувати з дотриманням цих принципів.

Принципи обліку і звітності - це правила, якими слід керуватися при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Закон "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та П(С)БО 1 визначають 10 принципів формування фінансової звітності підприємства.

Слід назвати ці принципи та навести їх характеристику.

Запитання для самоперевірки

1. Що являє собою фінансова звітність підприємства?

2. Яка мета складання фінансової звітності?

3. У чому полягає суть повноти, правдивості та неупередженості інформації, що надається у звітності?

4. Визначте принципи формування фінансової звітності підприємства.

5. Охарактеризуйте кожний принцип формування фінансової звітності.

Питання 106. Вимоги до бухгалтерської фінансової зві­тності підприємства

Література: 4; 29, с. 26 - 29.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Слід зазначити, що бухгалтерська фінансова звітність підприємства є основним джерелом інформації про його майно та фінансовий стан і необхідна для прийняття управлінських рі­шень.

Тому звітність повинна відповідати таким вимогам, як: державне регламентування; обов'язковість подання; дохідливість; доречність інформації; достовірність; точність; повнота; своєчасність подання; методологічна єдність розрахунку показників; порівнянність показників; простота та зрозумілість; доступність і гласність; неперервність; раціональність; економічність; дієвість.

Слід визначити суть кожної вимоги.

Запитання для самоперевірки

1. Яким якісним характеристикам повинна відповідати фінансова звітність підприємства?

2. У чому полягає державне регламентування звітності?

3. Укажіть необхідність обов'язкового подання звітності.

4. Яка інформація вважається доречною?

5. Що означає вимога "методологічна єдність розрахунків показників звітності"?

6. У чому полягає доступність і гласність звітності?

7. Що означає вимога "економічність звітності"?

Питання 107. Користувачі бухгалтерської фінансової звітності підприємства

Література: 4; 29, с. 30 - 33.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Користувачі фінансової звітності - це фізичні та юридичні особи, які потребують інформації про діяльність підприємства для прийняття рішень.

Слід з'ясувати, які інформаційні потреби користувачів винна забезпечувати фінансова звітність.

Потрібно зазначити, що фінансова звітність підприємств є комерційною таємницею, крім випадків, передбачених чинним законодавством України.

Користувачів фінансової звітності можна поділити на дві групи: зовнішні та внутрішні. Потрібно з'ясувати, хто належить зовнішніх, а хто - до внутрішніх користувачів, а також пояснити їхні інтереси та зацікавленість в інформації про підприємство.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення поняття "користувачі фінансової звітності".

2. Які інформаційні потреби повинна забезпечувати фінансова звітність?

3. На які групи поділяються користувачі фінансової звітності?

4. Хто належить до зовнішніх користувачів фінансової звітності та які інтереси вони мають?

5. Назвіть внутрішніх користувачів фінансової звітності.

Питання 108. Підсумкові роботи щодо складання та подання бухгалтерської фінансової звітності підприємства

Література: 29, с. 34 - 44.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Підприємства та установи складають фінансову звітність, що повинна містити повну, правдиву і неупереджену інфор­мацію про стан активів, зобов'язань, капіталу та результати дія­льності.

Слід зазначити, що для забезпечення цих та інших вимог до інформації головний бухгалтер підприємства повинен орга­нізувати та виконати завершальні роботи перед складанням бух­галтерської звітності. Обсяг цих робіт залежить від періоду, за який складається звітність. Найширший обсяг робіт проводиться перед складанням річного бухгалтерського звіту.

Етапами проведення підсумкових робіт щодо підготовки, складання та подання бухгалтерської фінансової звітності під­приємства є такі:

• вивчення змін та доповнень до законів і нормативно-правових актів;

• організація та проведення річної інвентаризації товар­но-матеріальних цінностей;

• організація та проведення інвентаризації грошових ко­штів, розрахунків і резервів;

• перевірка й уточнення показників періодичної та річної звітності;

• узгодження доходів і витрат, що відносяться до звітного періоду;

• проведення переоцінки необоротних і оборотних акти­вів;

• завершення аналітичного обліку і підготовка даних для звірки із синтетичним обліком;

• завершення записів у Головній книзі та узгодження да­них аналітичного і синтетичного обліку;

• складання форм державної та відомчої бухгалтерської фінансової звітності; взаємоузгодженість показників бухгалтерської фінансової звітності;

• розгляд і затвердження річної бухгалтерської фінансової звітності;

• подання бухгалтерської фінансової звітності.

Слід охарактеризувати кожний етап проведення підсумкових робіт.

Запитання для самоперевірки

1. Як на підприємстві організовуються підсумкові роботи щодо складання бухгалтерської фінансової звітності?

2. Назвіть етапи підготовки, складання та подання бухгалтерської фінансової звітності.

3. Як на підприємстві регулюються результати інвентаризації?

4. Через що виникає необхідність перевірки й уточнення показників періодичної та річної звітності?

5. Як проводиться узгодження даних аналітичного і синтетичного обліку?

Питання 109. Склад бухгалтерської фінансової звітності підприємства

Література: 2; 4.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 підприємства зобов'язані на основі даних бухгалтерського обліку складати фінансову звітність. Фінансову звітність підписують керівник і бухгалтер підприємства.

Фінансова звітність підприємства (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності і суб'єктів малого підприємництва) включає:

• баланс;

• звіт про фінансові результати;

• звіт про рух грошових коштів;

• звіт про власний капітал;

• примітки до звітів.

Слід дати визначення цих форм звітності.

Потрібно також зазначити, що для суб'єктів малого під­приємництва і представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності національними положеннями (стандартами) установ­люється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу та звіту про фінансові результати.

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визна­чаються відповідними положеннями (стандартами).

Слід звернути увагу на те, за відповідності яким кри­теріям наводиться стаття у фінансовій звітності.

Запитання для самоперевірки

1. Назвіть склад фінансової звітності підприємств.

2. Що таке баланс?

3. Що являє собою звіт про фінансові результати?

4. Що відображає звіт про власний капітал?

5. Дайте визначення поняття "звіт про рух грошових ко­штів".

6. За відповідності яким критеріям стаття наводиться у фінансовій звітності?

Питання 110. Баланс як форма № 1 фінансової звіт­ності підприємства

Література: 4; 5; 29, с. 46 - 52.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ.

Відповідно до П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" баланс - це звіт про фінансовий стан підприємства, що відображає його активи, зобов'язання та власний капітал на певну дату.

Зміст і форму балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначає П(С)БО 2 "Баланс".

Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Слід зазначити, що між складовими елементами балансу є такий зв'язок: підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань і власного капіталу. Потрібно дати вивчення понять "активи", "зобов'язання" та "власний капітал", ікож з'ясувати умови їх відображення в балансі.

Розкриваючи дане питання, слід звернути увагу на структуру балансу відповідно до П(С)БО 2 "Баланс".

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення поняття "баланс".

2. Яким нормативним актом регламентуються форма і зміст балансу?

3. На яку дату і з якою метою складається баланс?

4. Який зв'язок існує між складовими елементами балансу?

5. Що таке оборотні активи та де вони показуються в балансі?

6. Назвіть IV розділ пасиву балансу та охарактеризуйте його зміст.

Питання 111. Консолідована фінансова звітність

Література: 2; 18.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, зобов'язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність.

Консолідована фінансова звітність - це звітність, що відображає фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів юридичної особи та її дочірніх підприємств як економічної одиниці. Порядок складання консолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття інформації щодо її складання визначає П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність".

Консолідовану фінансову звітність подає материнське підприємство. До консолідованої фінансової звітності включа­ють показники фінансової звітності всіх дочірніх підприємств, крім певних випадків. Слід з'ясувати, що це за випадки.

Потрібно також звернути увагу на порядок складання консолідованої фінансової звітності.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення поняття "консолідована фінансова звітність".

2. Який нормативний документ визначає порядок скла­дання консолідованої фінансової звітності?

3. Хто подає консолідовану фінансову звітність?

4. Як складається консолідована фінансова звітність?

Питання 112. Фінансова звітність суб'єкта малого під­приємництва

Література: 2; 19; 29, с. 85 - 95, 128 - 131.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" для суб'єктів малого під­приємництва встановлюється скорочена за показниками фінан­сова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати.

Зміст і форму Фінансового звіту суб'єкта малого підпри­ємництва в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м) та порядок заповнення його статей регламентує ГІ(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого під­приємництва".

Слід зазначити, що для підтвердження того, що підпри­ємство є суб'єктом малого підприємництва, до обов'язкових реквізитів Фінансового звіту відноситься середньооблікова чисельність працівників.

Потрібно охарактеризувати структуру та особливості складання Балансу та Звіту про фінансові результати суб'єкта малого підприємництва.

Запитання для самоперевірки

І.Яким нормативно-правовим актом регламентується форма «Фінансового звіту для суб'єктів малого підприємництва»?

2. Чим відрізняється баланс суб'єкта малого підприєм­ства від балансу інших підприємств?

3. Який додатковий реквізит обов'язково включається до фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва?

4. Які особливості складання Звіту про фінансові результати за формою № 2-м?

Питання 113. Характеристика ЩС)БО 3 "Звіт про фінансові результати "

Література: 4; 6; 29, с. 96 - 105.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Звіт про фінансові результати є складовою частиною квартальної та річної фінансової звітності підприємств.

Зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО «Звіт про фінансові результати".

П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" визначає, що Звіт про фінансові результати - це звіт про доходи, прати та результати діяльності підприємства.

Метою складання цього звіту є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний

Розкриваючи дане питання, потрібно охарактеризувати структуру П(С)БО 3, дати визначення таких основних понять, як доходи", "витрати", "прибуток", "збиток", "звичайна діяльність" і "надзвичайна подія" та показати взаємозв'язок Звіту про фінансові результати з видами діяльності підприємства.

Запитання для самоперевірки

1. Що визначає П(С)БО 3 "Звіт про фінансові резуль­тати"?

2. Що таке Звіт про фінансові результати та яка мета його складання?

3. Укажіть структуру П(С)БО 3 "Звіт про фінансові ре­зультати".

4. За яких умов визнаються доходи та витрати?

5. Поясніть порядок формування фінансового результату залежно від видів діяльності підприємства.

Питання 114. Характеристика П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів"

Література: 4; 7; 29, с. 132 - 135.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів" визначає зміст і форму Звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей.

Звіт про рух грошових коштів - це звіт, що відображає

надходження та видаток грошових коштів у результаті діяль­ності підприємства у звітному періоді.

Цей звіт є складовим елементом річної бухгалтерської фі­нансової звітності підприємства. Метою складання Звіту про рух грошових коштів є на­дання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися в грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

У Звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті опера­ційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Не включаються до Звіту про рух грошових коштів:

• внутрішні зміни в складі грошових коштів;

• негрошові операції.

Розкриваючи дане питання, потрібно охарактеризувати структуру П(С)БО 4, дати визначення основних понять, показати взаємозв’язок між видами діяльності та Звітом про рух грошових ситів.

Запитання для самоперевірки

1. Що визначає П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів»?

2. Яка мета складання Звіту про рух грошових коштів?

3. Що не включається до Звіту про рух грошових коштів?

4. Яка структура П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів"?

5. Назвіть грошові потоки, що виникають у результаті операційної діяльності.

Питання 115. Характеристика П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал"

Література: 4; 8; 29, с. 166 - 173.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал" визначає зміст і форму Звіту про власний капітал та загальні вимоги до розкриття то статей. Цей звіт є складовим елементом річної бухгалтерської фінансової звітності підприємства.

Звіт про власний капітал - це звіт, що відображає зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття формації про змірш в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Цей звіт показує, за рахунок чого сталися зміни у власному капіталі підприємства.

Потрібно з'ясувати структуру П(С)БО 5, визначити поняття "власний капітал", охарактеризувати його складові, указати напрями збільшення та зменшення власного капіталу.

Запитання для самоперевірки

1. Що визначає П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал"?

2. Яка мета складання Звіту про власний капітал?

3. Яка структура П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал"?

4. Визначте статті власного капіталу.

5. Назвіть напрями змін статутного капіталу.

Питання 116. Нормативно-правове забезпечення ведення бухгалтерського обліку

Література; 2; 26, с. 9 - 11.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначає За-України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 №996-ХІУ. Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до чинного законо­давства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність.

Слід звернути увагу на державне регулювання бух­галтерського обліку і. фінансової звітності в Україні. При організації та веденні бухгалтерського обліку підпри­ємства керуються Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку П(С)БО, які являють собою нормативно-правові акти, за­тверджені Міністерством фінансів України, що визначають принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, котрі не суперечать міжнародним стандар­там. Також наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 за № 291 було затверджено "План рахунків бухгалтерського об­ліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій під­приємств і організацій", який на даний час повністю запрова­джено в усіх суб'єктах господарювання.

Запитання для самоперевірки

1. Яким законом регулюються організація та ведення бу­хгалтерського обліку в Україні?

2. З якою метою здійснюється державне регулювання бу­хгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні?

3. Хто регулює питання методології бухгалтерського об­ліку і фінансової звітності?

4. Які функції Методологічної ради з бухгалтерського

обліку?

5. Що являють собою Положення (стандарти) бухгал­терського обліку (П(С)БО)?

Питання 117. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Література: 2; 26, с. 12; 27, с. 130 - 132; 30, с. 153 — !5.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.

Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до чинного законодавства України та установчих документів.

Під час розкриття даного питання слід керуватися розділом III Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Запитання для самоперевірки

1. Хто несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві?

2. Які форми організації ведення бухгалтерського обліку можуть застосовуватися на підприємстві?

3. Які права має підприємство щодо організації та ведення бухгалтерського обліку?

4. Назвіть функції головного бухгалтера підприємства.

Питання 118. Облікова політика підприємства, її поняття та зміст

Література: 2; 4; 9; 26, с. 18 - 24; 29, с. 226 - 230.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік фінансову звітність в Україні" і П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" облікова політика - це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Облікова політика підприємства розкривається в приміт­ках до фінансових звітів.

Підприємство повинно висвітлювати обрану облікову по­літику шляхом опису:

• принципів оцінки статей звітності;

• методів обліку щодо окремих статей звітності.

Слід з'ясувати, в яких випадках може змінюватись облі­кова політика і що не вважається зміною облікової політики.

Зміст облікової політики оформляється спеціальним нака­зом про облікову політику, який розробляє головний бухгалтер підприємства. Він також несе відповідальність за його форму­вання. Потрібно назвати основні фактори, якими слід керуватися при визначенні облікової політики, а також розкрити основні положення облікової політики.

Запитання для самоперевірки

1. Що таке облікова політика?

2. Чи може змінюватись облікова політика?

3. Хто розробляє наказ про облікову політику?

4. Якими факторами слід керуватися при визначенні об­лікової політики?

5. Назвіть основні положення облікової політики.