Тема 8. Облік грошових коштів і дебіторської заборгованості.

Облік касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами. Визнання грошових коштів. Положення про ведення касових операцій. Документування касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами. Синтетичний та аналітичний об­лік грошових коштів. Інвентаризація грошових коштів.

Облік операцій за рахунками в банках. Загальні принципи організації та обліку безготівкових розрахунків. Документування господарських операцій за рахунками в банках. Синтетичний та аналітичний облік операцій за рахунками в банках.

Питання 47. Порядок ведення касових операцій у національній валюті України

Література: 20.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Касові операції здійснюються на основі "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління НБУ 15.12.04 № 637. Це положення регламентує порядок здійснення операцій з готівкою в національній валюті юридичними особами (крім установ банків і підприємств поштового зв'язку) незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також фізичними особами, які є суб'єктами підприємницької діяльності.

Каса підприємства - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видача та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів.

Касові операції - це операції підприємств між собою та з підприємцями і фізичними особами, пов'язані з прийманням та видачею готівкових коштів при проведенні розрахунків через :у підприємства з відображенням цих операцій у касовій книзі та книзі обліку розрахункових операцій.

Під час розкриття даного питання слід звернути увагу на порядок організації готівкових розрахунків, їх оформлення, обов'язки касира і контроль за дотриманням порядку ведення рацій із готівкою.

Запитання для самоперевірки.

1. Дайте визначення понять "каса підприємства" і "касові рації".

2. Що таке ліміт каси і як він установлюється?

3. Поясніть правила одержання готівки з поточного ра­ка в установі банку, її зберігання та витрачання.

4. За які порушення ведення касових операцій згідно з ним законодавством застосовуються штрафні санкції до підприємств?

5. Назвіть обов'язки касира.

Питання 48. Документальне оформлення касових опе­рацій

Література: 20; 26, с. 226 - 229; 27, с. 505 - 513.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Касові операції оформляються документами, типові фор­ми яких затверджені Міністерством статистики України за зго­дою НБУ і Міністерством фінансів України та які повинні засто­совуватися без змін на всіх підприємствах, незалежно від їх ві­домчої підпорядкованості та форми власності:

• КО-1 "Прибутковий касовий ордер",

• КО-2 "Видатковий касовий ордер",

• КО-3, За "Журнал реєстрації прибуткових та видат­кових касових документів",

• КО-4 "Касова книга",

• КО-5 "Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей".

Слід пояснити правила ведення касових документів.

Запитання для самоперевірки

1. На основі якого документа здійснюється оприбут­кування готівки в касу?

2. Які реквізити містить видатковий касовий ордер?

3. Укажіть правила ведення касової книги.

4. Що таке звіт касира?

Питання 49. Синтетичний та аналітичний облік касо­вих операцій

Література: 21; 22; 26, с. 225, 230 - 233; 27, с. 513 - 518.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Для узагальнення інформації про наявність і рух грошо­вих коштів у касі підприємства призначено рахунок 30 "Каса". Цей рахунок активний, балансовий, призначений для обліку гос­подарських засобів підприємства.

Він має такі субрахунки:

• 301 "Каса в національній валюті",

• 302 "Каса в іноземній валюті".

По дебету рахунка 30 "Каса" відображається надходження грошових коштів до каси підприємства, по кредиту - виплата грошових коштів із каси підприємства.

Аналітичний облік ведеться за кожною касою чи касиром, також за видами валюти.

Слід з'ясувати загальну схему бухгалтерського обліку касових операцій, а також типові бухгалтерські проводки з обліку готівкових коштів.

Запитання для самоперевірки

1. Який рахунок призначено для обліку наявності та руху готівкових коштів на підприємстві? Дайте його характеристику.

2. Наведіть схему бухгалтерського обліку касових операцій.

3. Укажіть типову кореспонденцію рахунків з обліку готівки.

Питання 50. Загальні принципи організації безготівкових розрахунків

Література: 25.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Загальні принципи організації безготівкових розрахунків регламентуються "Інструкцією про безготівкові розрахунки в раїні в національній валюті", затвердженою постановою Пра­ння НБУ 21.01.04 № 22 (зі змінами та доповненнями). Вимоги ї Інструкції поширюються на всіх учасників безготівкових (рахунків.

Безготівкові розрахунки - це перерахування грошових коштів із рахунка підприємства-платника на рахунок підприємства-одержувача. Фінансовим посередником у цих розрахунках є банк, який здійснює розрахунки своїх клієнтів-підприємств. Відповідно до "Положення про ведення касових операцій в Україні" всі підприємства незалежно від форми власності та виду діяльності мають поточні рахунки в банку і зобов'язані зберігати свої грошові кошти в банківських установах.

Слід розкрити загальні принципи організації безготів­кових розрахунків, а також визначити форми безготівкових роз­рахунків, що застосовуються в Україні.

Запитання для самоперевірки

1. У чому полягає суть безготівкових розрахунків?

2. Який нормативний документ регламентує загальні принципи організації безготівкових розрахунків?

3. Назвіть принципи безготівкових розрахунків.

4. Укажіть форми безготівкових розрахунків.

Питання 51. Документування господарських операцій за рахунками в банках

Література: 25; 26, с. 238 - 241; 27, с. 482, 483.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Розкриваючи дане питання, слід звернути увагу на прави­ла ведення розрахункових документів та їх обов'язкові реквізи­ти.

Документом, що видається банком підприємству і відоб­ражає рух грошових коштів на поточному рахунку, є виписка банку. Необхідно з'ясувати порядок бухгалтерської обробки (контировки) виписки.

При готівкових розрахунках банківськими документами є грошові чеки та об'яви на внесок готівкою; у випадку безго­тівкових розрахунків - платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки, акредитиви та векселі. Потрібно дати їх характеристику.

Запитання для самоперевірки

1. Укажіть правила ведення розрахункових документів.

2. Як бухгалтер проводить контировку виписки банку?

3. Що таке платіжне доручення?

4. Що являє собою платіжна вимога-доручення?

Питання 52. Синтетичний та аналітичний облік операцій за рахунками в банках

Література: 21; 22; 26, с. 237, 238, 241 - 245; 27, с. 481 -4,497-501.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках у банку, призначено рахунок 31 "Рахунки в яках". Цей рахунок активний, балансовий, призначений для піку господарських засобів - грошових коштів. По дебету ра­нка 31 "Рахунки в банках" відображається надходження грошових коштів, а по кредиту - їх використання.

Потрібно з'ясувати, які субрахунки має рахунок 31 "Ра­нки в банках" і що на них обліковується, а також порядок ведення обліку коштів на поточному рахунку і типову кореспонденцію рахунків з обліку операцій по рахунках у банку.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте характеристику рахунка 31 "Рахунки в банках".

2. Які субрахунки має рахунок 31 "Рахунки в банках"?

3. Що обліковується на субрахунку 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті"?

4. Наведіть типові бухгалтерські проводки з обліку операцій по рахунках у банках.

Питання 53. Облік інших грошових коштів

Література: 21; 22; 26, с. 225, 226, 229, 230; 27, с. 518,

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Для узагальнення інформації про наявність і рух інших грошових коштів призначено рахунок 33 "Інші кошти". До інших грошових коштів належать:

• грошові документи (у національній та іноземній валю-що знаходяться в касі підприємства;

• грошові кошти в дорозі. Слід дати визначення цих понять.

Рахунок 33 "Інші кошти" активний, балансовий, призна­чений для обліку господарських засобів підприємства.

Розкриваючи дане питання, слід пояснити правила запи­сів на рахунку 33 "Інші кошти", указати, які субрахунки він має і що на них обліковується, охарактеризувати документальне офо­рмлення операцій з іншими грошовими коштами, а також навес­ти типову кореспонденцію рахунків із обліку операцій з іншими грошовими коштами.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте характеристику рахунка 33 "Інші кошти".

2. Які субрахунки має рахунок 33 і що на них облі­ковується?

3. Які документи оформляють рух інших грошових кош­тів?

4. Наведіть типову кореспонденцію рахунків із обліку

операцій з іншими грошовими коштами.

Облік операцій з короткостроковими векселями. Поняття векселів. Документування операцій з короткостроковими вексе­лями одержаними.

Облік розрахунків із дебіторами. Характеристика П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість". Облік розрахунків із покуп­цями.

Облік розрахунків за авансами, з підзвітними особами, за претензіями, з відшкодуванням матеріального збитку та з інши­ми дебіторами.

Облік резервів сумнівних боргів. Облік витрат майбутніх періодів.

Питання 54. Облік операцій із короткостроковими векселями

Література: 21; 22; 26, с. 111 - 114, 254, 256 - 258; 27, 459-465.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Слід зазначити, що вексель займає особливе місце в системі безготівкових розрахунків, оскільки може безпосередньо використовуватися для погашення боргових зобов'язань.

Вексель - це цінний папір, письмово оформлене боргове зобов'язання встановленого зразка, що засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити у визначений термін певну суму коштів власнику векселя (векселедержателю).

Розрізняють два види векселів:

1) простий (соло),

2) переказний (тратта). Слід дати їх характеристику.

Для обліку заборгованості за розрахунками з покупцями, мовниками та іншими дебіторами, забезпечену одержаними векселями, призначено рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані". Аналітичний облік векселів одержаних ведуть за ко­шм одержаним векселем.

Рахунок 34 активний, балансовий, призначений для обліку господарських засобів. Потрібно з'ясувати, які субрахунки і має і що на них обліковується, правила записів на цьому рахунку, типову кореспонденцію рахунків з обліку операцій із векселями одержаними, а також документальне оформлення цих грацій.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення поняття "вексель".

2. Які існують види векселів?

3. Охарактеризуйте рахунок 34 "Короткострокові векселі одержані".

4. Укажіть обов'язкові реквізити векселів.

5. Назвіть типову кореспонденцію рахунків з обліку операцій із векселями одержаними.

Питання 55. Характеристика П(С)БО 10 "Дебіторсь­ка заборгованість"

Література: 13.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" визначає мето­дологічні засади формування в бухгалтерському обліку інфор­мації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності. Норми цього П(С)БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).

Висвітлюючи дане питання, слід дати визначення основ­них термінів (дебітори, дебіторська заборгованість, поточна та довгострокова дебіторська заборгованість, сумнівний борг, чис­та реалізаційна вартість дебіторської заборгованості, безнадійна дебіторська заборгованість), охарактеризувати структуру П(С)БО 10 та вказати порядок визнання й оцінки дебіторської заборгованості.

Запитання для самоперевірки

1. Що таке дебіторська заборгованість?

2. Дайте визначення поняття "сумнівний борг".

3. Укажіть правила визнання дебіторської заборгованості.

4. Як проводиться оцінка дебіторської заборгованості?

5. Яка інформація про дебіторську заборгованість розкри­вається в примітках до фінансової звітності?

Питання 56. Облік розрахунків із покупцями та замов­никами

Література: 21; 22; 26, с. 265 - 270.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Розрахунки з покупцями та замовниками належать до то­варних, тобто таких, що виникають унаслідок звичайної опе­раційної діяльності підприємства з приводу оплати продукції (товарів), робіт або послуг.

Для обліку товарної дебіторської заборгованості призначено рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Рахунок 36 активний, балансовий, призначений для обліку розрахунків.

Слід з'ясувати правила записів на цьому рахунку, які субрахунки він має і що на них відображається.

Розкриваючи дане питання, слід звернути увагу на доку­ментування розрахунків з покупцями та замовниками, а також на основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Запитання для самоперевірки

1. На якому рахунку ведеться облік розрахунків із покупцями та замовниками?

2. Що відображається по дебету рахунка 36 "Розрахунки покупцями і замовниками"?

3. Які субрахунки має рахунок 36?

4. Укажіть первинні документи по розрахунках із покупцями та замовниками.

5. Наведіть основні бухгалтерські проводки з обліку розрахунків із покупцями та замовниками.

Питання 57. Обсяг розрахунків із різними дебіторами

Література: 21; 22; 26, с. 270 - 281; 27, с. 651 - 664.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Розрахунки з різними дебіторами належать до нетоварної дебіторської заборгованості, тобто такої, що виникає від іншої діяльності підприємства, ніж продаж продукції та товарів, виконання робіт або надання послуг.

До нетоварних операцій належать розрахунки за виданими авансами, з підзвітними особами, врахованими доходами, претензіями, відшкодуванням завданих збитків та позиками членам кредитних спілок, з іншими дебіторами. Облік розрахунків за поточною дебіторською заборго­ваністю з різними дебіторами ведеться на рахунку 37 "Розрахун­ки з різними дебіторами".

Слід дати характеристику рахунка 37, указати, які він має субрахунки та що на них відображається, назвати документальне забезпечення операцій із різними дебіторами та з'ясувати поря­док відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Запитання для самоперевірки

1. Назвіть види нетоварних розрахунків.

2. На якому рахунку ведеться облік розрахунків із різни­ми дебіторами?

3. Які субрахунки має рахунок 37?

4. Укажіть документальне забезпечення розрахунків із

підзвітними особами.

5. Наведіть типові бухгалтерські проводки з обліку розра­хунків із різними дебіторами.

Питання 58. Облік резервів сумнівних боргів

Література: 13; 26, с. 281 - 286.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Основні вимоги до визнання та оцінки резерву сумнівних боргів наведено в П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість".

Сумнівний борг - це дебіторська заборгованість, щодо якої існує ймовірність її неповернення боржником. Якщо рахунок не буде оплачено, то підприємство нестиме витрати з безнадійної заборгованості.

Безнадійна дебіторська заборгованість - це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної дав­ності.

Слід з'ясувати основні причини виникнення безнадійної

дебіторської заборгованості та методи її обліку. З метою оцінки можливих витрат унаслідок безнадійної дебіторської заборгованості П(С)БО 10 передбачає нарахування резерву сумнівних боргів, який коригує рахунок дебіторської заборгованості до його реалізаційної вартості, дає можливість підприємству показати, що відповідна сума не може бути стягнена з дебіторів.

Потрібно звернути увагу на порядок розрахунку резерву сумнівних боргів відповідно до П(С)БО 10.

Облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення, ведеться на рахунку "Резерв сумнівних боргів". Слід дати характеристику цього рахунка.

Аналітичний облік по рахунку 38 ведеться в розрізі борж­ків або за строками непогашення дебіторської заборгованості.

Первинним документом для нарахування резервів є розрахунок бухгалтерії. І нарешті слід з'ясувати основні бухгалтерські проводки з обліку резервів сумнівних боргів.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення понять "сумнівний борг" і "безнадійна дебіторська заборгованість".

2. Назвіть причини виникнення безнадійної дебіторської заборгованості.

3. Укажіть мету і порядок розрахунку резерву сумнівних боргів.

4. Дайте характеристику рахунка 38 "Резерв сумнівних і"

5. Наведіть типову кореспонденцію рахунків з обліку ре­вів сумнівних боргів.

Питання 59. Облік витрат майбутніх періодів

Література: 26, с. 286 - 288.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Слід усвідомити, що до витрат майбутніх періодів належать витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості, освоєнням нових виробництв і агрегатів, сплачені авансом орендні платежі, оплата страхового полісу, представницькі витрати, а також передоплата за газети, журнали й періодичні та довідкові видання тощо.

Для узагальнення інформації щодо здійснення витрат у звітному періоді, що підлягають віднесенню на витрати в майбу­тніх звітних періодах, призначено рахунок 39 "Витрати майбут­ніх періодів".

Слід дати характеристику рахунка 39. Аналітичний облік

витрат майбутніх періодів ведеться за їх видами. Розкриваючи дане питання, потрібно звернути увагу на документальне оформлення витрат майбутніх періодів, порядок їх розподілу, а також засвоїти типову кореспонденцію рахунків з обліку витрат майбутніх періодів.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення поняття "витрати майбутніх пері­одів".

2. На якому рахунку ведеться облік витрат майбутніх пе­ріодів? Дайте характеристику цього рахунка.

3. Назвіть документи, якими оформляються господарські операції з витрат майбутніх періодів.

4. Як здійснюється розподіл витрат майбутніх періодів?

5. Назвіть основні бухгалтерські проводки обліку витрат майбутніх періодів.