3.2 Методика проведения налогового анализа прибыли в ооо «Вега-м»

Сущность налогового анализа состоит в рассмотрении каждого имеющегося показателя как в качественном так и в количественном выражении. Рассматривается тенденции роста или уменьшения налоговых поступлений за несколько лет. Анализируется структура всех поступлений в целом, также рассматривается доля налога из всех имеющихся поступлений. Налоговый анализ рассматривает не только поступления, но и задолженность. В общем смысле, сущность налогового анализа состоит в углубленном рассмотрении каждого показателя, также рассматривается взаимосвязь данного показателя с другими факторами и явлениями, которые позволяют выявит все достоинства и недостатки имеющейся системы.

Методика налогового анализа определяет этапы анализа и приемы аналитической обработки информации (Рисунок 22).

Рисунок 22 – Этапы налогового анализа

Аналитическая работа должна осуществляться систематически. Это позволит отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявлять просроченную задолженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения. Представим на рисунке 23 методы налогового анализа.

Рисунок 23 – Методы налогового анализа.

Основным методом налогового анализа является факторный анализ.

Методика факторного анализа – методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Рассмотрим основные задачи факторного анализа на рисунке 24.

Рисунок 24 – Задачи факторного анализа

Систематизация факторов в анализе хозяйственной деятельности обусловлено системным подходом в анализе хозяйственной деятельности, и означает размещение изучаемых факторов в определенном порядке с выявлении их взаимосвязи и подчиненности.        Одним из способов систематизации факторов является создание детерминируемых факторных систем, что означает представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находятся с ним в функциональной зависимости¹.

В детерминированном факторном анализе (ДФА) для измерения влияния факторов в анализе хозяйственной деятельности этого используются следующие способы:

-         цепной подстановки

-         индексный

-         абсолютных разниц

-         относительных разниц

-         пропорционального деления

-         интегральный

-         логарифмирования и др².

   Способ цепной подстановки позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя. Отсутствие такого равенства  свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Используя способ цепных подстановки, рекомендуется придерживаться определенной последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных,  а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов 1-го уровня подчинения, а потом более низкого.

Таким образом, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности,  умения правильно констатировать и систематизировать.

Проведем факторный анализ методом цепных подстановок налога на прибыль ООО «Вега-М» за 2009–2010 гг (Приложения 4,5,6,7,12,13).

НПО = (Выручка – Себестоимость – ФОТ - Амортизация – Страховые взносы – Прочие расходы) * Ставка;

Расчетные данные занесем в таблицу 8.

Таблица 8 – Факторный анализ налога на прибыль за 2009 – 2011 гг.

Название показателя	Формула расчета	Результаты расчета
		2009/2010 гг.	2010/2011 гг.
1	2	3	4
НПО0 базовый	(В0 – С/ст0 – ФОТ0 – Ам0 – Стр.вз.0 – Пр. р-ды0) * Ст0	516286	752406
НПО1 Изменение налога за счет выручки	(В1– С/ст0 – ФОТ0 – Ам0 – Стр.вз.0 – Пр. р-ды0) * Ст0	2257486	2790006
НПО2 Изменение налога за счет себестоимости	(В1 – С/ст1 - ФОТ0 – Ам0 – Стр.вз.0 – Пр. р-ды0) * Ст0	1132886	1699806
НПО3 Изменение налога за счет ФОТ	( В1 – С/ст1 – ФОТ1 - Ам0 – Стр.вз.0 – Пр. р-ды0) * Ст0	755757	1496801
НПО4 Изменение налога за счет амортизации	( В1 – С/ст1 – ФОТ1 – Ам1 - Стр.вз.0 – Пр. р-ды0) * Ст0	789655	1492705
НПО5 Изменение налога за счет Страховых взносов	( В1 – С/ст1 – ФОТ1 – Ам1 – Стр.вз.1 - Пр. р-ды0) * Ст0	767492	1440408
НПО6 Изменение налога за счет Прочих расходов	( В1 – С/ст1 – ФОТ1 – Ам1 – Стр.вз.1 – Пр. р-ды1) * Ст0	752406	1438126
НПО7 Изменение налога за счет Ставки налога	( В1 – С/ст1 – ФОТ1 – Ам1 – Стр.вз.1 – Пр. р-ды1) * Ст1	752406	1438126
НПО∆В Общее изменение налога за счет выручки	НПО1 - НПО0	1741200	2037600
НПО∆С/ст. Общее изменение налога за счет себестоимости	НПО2 - НПО1	- 1124600	- 10902000
НПО∆ФОТ Общее изменение налога за счет ФОТ	НПО3 - НПО2	- 377129	- 203005
НПО∆Ам Общее изменение налога за счет амортизации	НПО4 - НПО3	33898	- 4096

Продолжение таблицы 8

1	2	3	4
НПО∆Стр.вз Общее изменение налога за счет Страховых взносов	НПО5 - НПО4	- 22163	- 52297
НПО∆Пр. р-ды Общее изменение налога за счет прочих расходов	НПО6 - НПО5	- 15086	- 2282
НПО∆Ст Общее изменение налога за счет ставки налога	НПО7 - НПО6	0	0
НПОобщ Общее изменение налога	НПО∆В + НПО∆С/ст. + НПО∆ФОТ + НПО∆Ам + НПО∆Стр.вз. + НПО∆Пр. р-ды + НПО∆Ст	236120	685720
НПОобщ. Проверка	НПО7 – НПО0	236120	685720

Таким образом из проведенного нами факторного анализа налога на прибыль ООО «Вега-М» за 2009–2010 гг., заметно, что сумма налога на прибыль увеличилась по сравнению с 2009 годом на 236120 рубля. Причинами такому росту стало повышение на 1741200 рублей выручки от реализации продукции. В целом за 2009–2010 гг. особенно весомых изменений не произошло.

Так же из проведенного факторного анализа налога на прибыль ООО «Вега-М» за 2010–2011 гг., заметно, что сумма налога на прибыль увеличилась по сравнению с 2010 годом на 685720 рублей. Причинами такому увеличению стало весомое увеличение выручки от реализации на 2037600 рублей. В целом за 2010–2011 гг. особенно весомых изменений не произошло.

На любом предприятии в конце отчетного периода проводится комплексное исследование результатов деятельности за данный отчетный период. Данное исследование в основной своей массе представлено вертикальным и горизонтальными анализами. Сущность вертикального и горизонтального анализа заключается в определении степени результативности деятельности предприятия. Таким образом, устанавливается динамика развития предприятия, тенденции роста производства и выявляются экономические моменты, которые требуется подкорректировать. Сущность исследования заключается в тщательной проверке всей отчетности и анализе этой отчетности, также ее сравнение.

Цель горизонтального и вертикального анализа налога на прибыль состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие по основных элементам налога на прибыль и помочь управляющим компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность.

Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении налогооблагаемых показателей по налогу на прибыль предприятия за три прошедших периода (года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать правильные выводы. Рассмотрим горизонтальный анализ налогооблагаемых показателей налога на прибыль предприятия, помещенные в таблице 9.

Таблица 9 - Горизонтальный анализ налогооблагаемых показателей по налогу на прибыль организации ООО «Вега-М», 2009-2011 гг.

Наименование показателя (руб.)	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение, ∆		Относительное отклонение, %
				2010-2009	2011-2010	2010/2009	2011/2010
Выручка	32879000	41585000	51773000	-8706000	-10188000	126	124
Заработная плата	6961702	8847345	9862367	-1885643	-1015022	127	111
Страховые взносы	406543	517360	778847	-110817	-261487	127	150
Себестоимость	22278000	27901000	33352000	-5623000	-5451000	125	119
Прочие расходы	25644	101075	112482	-75431	-11407	390	111
Амортизация	625683	456192	476672	169491	-20480	72	104

На основании данных можно сделать вывод что с 2009 по 2011 значительно увеличилась выручка от реализации, что говорит о стабильном финансовом положении предприятия. Так же значительно увеличились страховые взносы, относительное отклонение составило от 127% до 150% в 2011 году, в связи с повышением процентных ставок по страховым взносам до 34%. Следует отметить, что наблюдается значительное уменьшение амортизационных отчислений с 625683 рублей в 2009 году до 476672 рублей в 2011 году.

Рассмотрим вертикальный анализ налогооблагаемых показателей по налог на прибыль в таблице 10.

Таблица 10 - Вертикальный анализ налогооблагаемых показателей по налогу на прибыль организации ООО «Вега-М», 2009-2011 гг.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Доля расходов в общей сумме, %
				2009 г.	2010 г.	2011 г.
Заработная плата	6961702	8847345	9862367	23	23,4	22,1
Страховые взносы	406543	517360	778847	1,34	1,37	1,75
Себестоимость	22278000	27901000	33352000	73,5	73,8	74,8
Прочие расходы	25644	101075	112482	0,08	0,27	0,25
Амортизация	625683	456192	476672	2,07	1,2	1,07
Итого	30297572	37822972	44582368	100	100	100

Таким образом, основную долю (73,5% в 2009 г.) расходов составляют себестоимость произведенных товаров, в 2010 и в 2011 году этот показатель практически не менялся. Весомую долю составляют расходы на оплату труда – 23% в 2009.

Как следует из приведенного выше описания, факторный, горизонтальный и вертикальный анализы налога на прибыль организации является эффективным средством для исследования состояния предприятия и эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого анализа носят конструктивный характер и могут существенно улучшить состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь.