3. Анализ налоговой нагрузки на прибыль ооо «Вега-м»

Налоговая нагрузка является основополагающим показателем при анализе налоговых платежей и эффективности налогового учета организации. Налоговая нагрузка представляет собой отношение уплачиваемых налоговых платежей, преимущественно, к источнику уплаты налогов.

Регулирование налоговых платежей в целях формирования качественного налогового учета играет важную роль в управлении предприятием. Организация должна рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки. Помимо этого, расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период¹.

Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов.

Если налоговая нагрузка будет слишком высока (применительно к организациям – более 30 %), то это может стать причиной сокрытия доходов и имущества, то есть незаконных действий со стороны хозяйствующего субъекта. Если же налоговая нагрузка будет наоборот маленькой (применительно к промышленным организациям – менее 17 %), то это может стать причиной ужесточения контроля со стороны налоговых органов в адрес организации.

Для оценки воздействия налогов на экономический субъект используются показатели налоговой нагрузки. Расчет налоговой нагрузки является одним из этапов планирования будущего финансового состояния предприятия, поэтому важно оценить налоговое бремя с помощью эффективной методики его определения для прогнозирования.

В настоящее время в Российской Федерации не разработано общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки предприятий. Проведем анализ налогового обязательства и налоговой нагрузки на предприятии ООО «Вега-М», на основании приложений 3- 17.

Таблица 3 – Структура налогов, уплачиваемых ООО «Вега-М», в абсолютном и относительном выражении за 2009 г.

Налог	Абсолютное выражение, руб.	Относительное выражение, %
		К выручке, руб.	К общей сумме начисленных налогов, руб.
		32879000	4882575
1	2	3	4
1.Налог на прибыль	545340	1,66	11,2

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
2.НДС	3051830	9,3	62,5
3.Налог на имущество организации	46443	0,14	0,95
4.Страховые взносы	406543	1,23	8,33
5. НДФЛ	832419	2,53	17,05

На основе таблицы 3, представим диаграмму, показывающую долю начисленных налогов за 2009 год на ООО «Вега-М».

Рисунок 16 – Структура налогов, уплачиваемых ООО «Вега-М»

Таким образом, из данных таблицы 4 и рисунка 13, можно сделать вывод о том, что основную часть начисленных налогов из общей суммы составляют НДС – 62,5%, НДФЛ – 17,05,налог на прибыль организаций – 11,02,страховые взносы – 8,33% и налог на имущество – 0,95%.

Таблица 4 – Структура налогов, уплачиваемых ООО «Вега-М», в абсолютном и относительном выражении за 2010 г.

Налог	Абсолютное выражение, руб.	Относительное выражение, %
		К выручке, руб.	К общей сумме начисленных налогов, руб.
		41585000	7211419
1.Налог на прибыль	726406	1,75	10,07
2.НДС	4465001	10,73	61,9
3.Налог на имущество организации	42194	0,101	0,59
4.Страховые взносы	778846	1,87	10,8
5.НДФЛ	1198972	2,88	16,6

На основе таблицы 4, представим диаграмму, показывающую долю начисленных налогов за 2010 год на ООО «Вега-М».

Рисунок 17 – Структура налогов, уплачиваемых ООО «Вега-М»

По–прежнему структура уплачиваемых налогов имеет одну и ту же тенденцию. Основную часть начисленных налогов из общей суммы составляют НДС – 61,9 %, НДФЛ - 16,6 %, налог на прибыль организаций – 10,07, страховые взносы – 10,08% и налог на имущество – 0,59%. По сравнению с 2009 годом произошло увеличение налога на имущество организации на 0,36%, а также увеличились практически на 2,27 % страховые взносы.

Таблица 5 – Структура налогов, уплачиваемых ООО «Вега-М», в абсолютном и относительном выражении за 2011 г.

Налог	Абсолютное выражение, руб.	Относительное выражение, %
		К выручке, руб.	К общей сумме начисленных налогов, руб.
		51773000	7916070
1.Налог на прибыль	1438127	2,77	18,6
2.НДС	4465001	8,6	56,4
3.Налог на имущество организации	35222	0,068	0,44
4.Страховые взносы	778748	1,5	9,83
5.НДФЛ	1198972	2,31	15,4

На основе таблицы 5, представим диаграмму, показывающую долю начисленных налогов за 2011 год на ООО «Вега-М».

Рисунок 18 – Структура налогов, уплачиваемых ООО «Вега-М»

На основании данных, рассчитанных в таблице 6, сделаем вывод о том, что большую часть начисленных налогов из общей суммы составляют НДС – 56,4%,налог на прибыль организаций – 18,6 %, НДФЛ – 15,4% страховые взносы – 9,83 % и налог на имущество – 0,44%. С 2010 года налог на прибыль организаций увеличился на 7,9%, что обусловлено изменением прибыли ООО «Вега-М». Остальная часть начисляемых обязательных платежей имеет постоянную тенденцию, которую можно представить на рисунке 19.

Рисунок 19 – Диаграмма изменений налоговых обязательств на ООО «Вега-М» за 2009–2011 гг.

Из данного рисунка заметно, что организация имеет стабильное налоговое поле в 2009 и в 2010 годах. Это обуславливается устойчивой финансово–хозяйственной деятельностью предприятия и неизменностью своей деятельности. В 2011 году наблюдается значительное увеличение всех налогов.

Наиболее распространенной методикой является методика расчета налоговой нагрузки Т.К, Островенко. Автор методики для определения налоговой нагрузки выделяет два этапа:

- определение частных показателей налоговой нагрузки;

-определение обобщающих показателей налоговой нагрузки.

Обобщающие показатели рассчитываются относительно общей суммы налоговых платежей, а частные – относительно определенных налогов, связанных с реализацией продукции и с конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации.

Рассчитаем частные показатели налоговой нагрузки ООО «Вега-М» по методике Т. К. Островенко за период с 2009 по 2011 год (Приложения 3-17).

Таблица 6 – Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по методике Т. К. Островенко

Показатель	2009 год		2010 год			2011 год			Относительное отклонение						Абсолютное отклонение
									10/09			11/10			10/09			11/10
1	2		3			4			5			6			7			8
Обобщающие показатели
Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта	0,016			0,017			0,028			0,001			0,011				106	165
Налоговая нагрузка на финансовые результаты эконом. субъекта	17			20			37			3			17				118	185
Налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта		0			0			0			0			0		0			0
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта		8,7			- 0,58			- 1,53			-9,28			-0,95		-6,66			264
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника экономического субъекта		10672			12475			24987			1803			12512		117			200
Частные показатели
Налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта		0,09			0,1			0,08			0,01			0,07		111			80

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5	6	7	8
Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта	0,13	0,14	0,13	0,01	-0,01	108	93
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта	0,2	0,19	0,4	-0,01	0,21	95	211
Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического субъекта	8,7	-0,58	-1,53	-9,28	-0,95	-6,66	264

Изменение налоговой нагрузки на доходы экономического субъекта происходит за счет изменения таких показателей, как выручка от реализации и налогов, уплачиваемых с реализации – НДС. Выручка от реализации к 2011 году увеличилась, а налог к 2011 году уменьшился.

Налоговая нагрузка на финансовый результат экономического субъекта в период за 2009 – 2011 г. существенно увеличилась в 2011 году, поскольку увеличился налог на прибыль и среднегодовая валюта баланса тоже увеличилась.

Налоговая нагрузка на собственный капитал организации в период за 2009 – 2011 гг. не изменилась, так как организация является филиалом и у нее нет собственного капитала.

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения в 2009 году была самой высокой, поскольку сумма прибыли до налогообложения в этом году была самой меньшей, а самая низкая налоговая нагрузка наблюдается в 2011 году, поскольку в этом году на предприятии образовался убыток.

Налоговая нагрузка в расчете на одного работника с 2009 по 2010 г. Практически не изменяется, поскольку численность работников не изменялась и налоговые издержки были одинаковыми. Самый высокий уровень налоговой нагрузки на одного работника экономического субъекта в 2011 году, поскольку значительно возросли налоговые издержки.

Теперь проанализируем за счет каких факторов изменяются частные показатели налоговой нагрузки по методике Островенко.

Итак, в 2011 году налоговая нагрузка самая низкая, поскольку реализация в этом году была самая высокая. В 2010 году налоговая нагрузка самая высокая, поскольку сумма НДС самая высокая, а реализация самая низкая, а вычеты по налогу уменьшились.

Самый высокий показатель налоговой нагрузки на затраты по производству товаров экономического субъекта наблюдался в 2010 году, а самый низкий – в 2009 и 2011 годах. Это произошло за счет снижения себестоимости продукции и за счет снижения отчислений в социальные фонды.

Самая высокая налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта наблюдалась в 2011 году, поскольку налоговые издержки были самыми высокими, а положительный финансовый результат наименьшим. Самая низкая налоговая нагрузка была в 2010 году, поскольку налоговые издержки были низкими, а положительный финансовый результат высоким. В 2009 году наблюдается увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения налоговых издержек и уменьшения положительного финансового результата.

Самый низкий показатель налоговой нагрузки на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического субъекта наблюдался в 2011 году, а самый высокий в 2009. Произошло это за счет увеличения налоговых издержек и уменьшения показателя чистой прибыли организации.

Проанализировав все данные по расчету обобщающих и частных показателей по методике Т. К. Островенко в ООО «Вега-М» самые высокие показатели налоговой нагрузки наблюдаются в 2009 году, вследствие экономического кризиса. В целом ситуация на предприятии, можно сказать, тяжелая, так как снижены экономические показатели, и предприятие работает не очень эффективно.

Теперь рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Вега-М» по методике М. И. Литвина (Приложения 3-17).

Таблица 7 – Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по методике М. И. Литвина

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Относительное отклонение		Абсолютное отклонение
				10/09	11/10	10/09	11/10
ТНДС	18	18	18,8	0	0,8	100	104
ТНПО	19,4	18,7	39,3	-0,7	20,6	96	210
ТНИО	2,2	2,2	2,2	0	0	100	100
Т НДФЛ	12	12	12,6	0	0,16	100	105
ТОБЩ.	51,6	50,9	72,46	-0,7	21,56	98,6	142,4

Данная методика учитывает специализацию и характер хозяйственной деятельности конкретного экономического субъекта, то есть долю амортизационных отчислений, трудовых затрат, в добавленной стоимости.

Налоговая нагрузка по НДС увеличивается к 2011 году. Происходит это за счет увеличения суммы НДС и уменьшения выручки от реализации продукции, как источника уплаты НДС.

Самый высокий показатель налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций наблюдался в 2011 году, потому что налог на прибыль был самым высоким, а прибыль предприятия, как источник уплаты НПО – низкий. К 2010 году показатель налоговой нагрузки самый низкий из-за снижения налога на прибыль и увеличения прибыли организации.

В период с 2009 по 2011 год налоговая нагрузка по налогу на имущество не изменяется поскольку налоговые издержки и среднегодовая стоимость имущества, как источник уплаты остается неизменным.

Налоговая нагрузка предприятия в 2010 и в 2009 году самая низкая, в пределах нормы. А в 2011 году – высокая. Самая высокая нагрузка предприятия по налогу на прибыль организаций.Так же высокая налоговая нагрузка по НДС. Налоговая нагрузка на другие налоги низкая. Это является показателем некачественного ведения бухгалтерского учета и неуспешной оптимизации налоговых платежей. Такая ситуация не позволяет предприятию проводить эффективную экономическую деятельность.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода. В нашем случае наблюдается огромное отличие от оптимального значения. Можно сделать вывод о том, что предприятие ООО «Вега-М» уплачивает налоговую нагрузку в пределах указанной нормы.

3. МЕТОДИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

   1. Методические рекомендации по организации и формированию службы налогового планирования в коммерческих организациях

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей. Таким образом организация службы налогового планирование на предприятии предполагает ведение работы, направленной на оптимизацию налогов.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

1. Придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

2. свести к минимуму налоговые обязательства;

3. максимально увеличить прибыль;

4. разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

5. эффективно руководить денежными потоками;

6. избегать штрафных санкций¹.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие, а также от размеров самого предприятия.

Налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:

1. Календарь налогоплательщика по каждому налогу;

2. Перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;

3. График налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

4. График повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

5. Иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя.

Представим методические рекомендации по организации и формированию службы налогового планирования на ООО «Вега-М».

В состав этой службы целесообразно ввести:

1. финансистов, которые разработают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;

2. бухгалтеров - анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;

3. юристов - готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

1. руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации;

2. юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами

3. бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить

4. специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы (Рисунок 20).

Распоряжение

Информация

Рисунок 20 – Функции участников налогового планирования

Каждый из участников налогового планирования выполняет определенную функцию исходя из поступивших распоряжений и получаемой информации.

Представим организационную структуру службы налогового планирования на ООО «Вега-М» (Рисунок 21).

4 5 5

3 3

13 13

2 5 12 5 12

9

9 5 5 8 7 11

6

1

10 7

Рисунок 21 - Организационная структура службы налогового планирования на ООО «Вега-М»

Организационная структура службы налогового планирования на ООО «Вега-М» строится исходя из функционального состава планирования налоговых платежей:

1. Собственно планирования – директор по экономике и планово-экономический отдел;

2. Реализации плана – заместитель главного бухгалтера по налогам, отдел налогообложения и сводной отчетности и налоговый комитет;

3. Контроль за реализацией плана – финансовый директор, финансовый отдел и отдел по контролю за уплатой налогов.

Планирование налоговых отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется планово-экономическим отделом совместно в области прогнозирования налоговых выплат с финансовым отделом и отделом по контролю за уплатой налогов (1). При этом с отделом по контролю за уплатой налогов согласовывается график уплаты текущих налогов, а также погашение реструктурированной задолженности;

Финансовый отдел предоставляет информацию касательно прогнозов наличия финансовых ресурсов на дату запланированной уплаты налоговых платежей. Сверстанный план производства передается в порядке согласования директору по экономике (2), который критически анализирует его совместно, в части исчисления налоговых платежей, с главным бухгалтером и финансовым директором (3), вносит коррективы и утверждает у генерального директора (внешнего управляющего) (4). Утвержденная производственная программа передается на исполнение (5).

Следующий этап - реализация запланированных показателей. Отдел налогообложения и сводной отчетности исчисляет и закрепляет в бухгалтерском учете налоговые платежи, формирует бухгалтерскую отчетность, заполняет налоговые декларации, которые передаются на оценку в отдел контроля за уплатой налогов (6). Отдел контроля за уплатой налогов в необходимых случаях согласовывает данные отдела налогообложения и сводной отчетности с данными налогового органа либо получает консультации в последнем относительно возникших вопросов при анализе деклараций (7). Кроме того, изучается возможность уплаты исчисленных платежей финансовой службой (7), учитывая дефицит ликвидности, испытываемый предприятием. В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается у заместителя главного бухгалтера по налогам (8), подписывается главным бухгалтером и направляется отделом налогообложения и сводной отчетности в Налоговую инспекцию (10). Финансовая служба производит уплату налогов (11) по распоряжению заместителя главного бухгалтера по налогам (9), согласованному с финансовым директором.

Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется отделом по контролю за уплатой налогов в процессе непосредственной реализации налогового плана. Контроль за эффективностью реализации запланированных действий производится на основании данных, предоставленных заместителем главного бухгалтера и финансовым отделом независимо друг от друга (12), совместными усилиями директора по экономике, главного бухгалтера и финансового директора (13).

Таким образом, в процедуре налогового планирования на ООО «Вега-М» необходимо задействовать два отдела главной бухгалтерии, непосредственно ответственных за налоговую политику предприятия: отдел по контролю за уплатой налогов и отдел налогообложения и сводной отчетности.

В состав отдела по контролю за уплатой налогов рационально задействовать 5 человек. Функции отдела:

1. Разработка плана налоговых отчислений в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством, а также на основе информации о производственных возможностях, предоставляемых ПЭО, наличии денежных ресурсов (финансовый план) и данных налогового и бухгалтерского учета;

2. Контроль за правильностью ведения налогового учета и заполнения налоговых деклараций, справок и другой обязательной документации, представляемой в налоговые органы;

3. Реструктуризация налоговой задолженности предприятия;

4. Разработка финансовых схем по оптимизации налоговых платежей предприятия;

5. Контроль за своевременностью уплаты налоговых платежей финансовой службой;

6. Анализ действующего налогового законодательства, рекомендации по результатам проведенного анализа всем заинтересованным лицам;

7. Взаимоотношения с налоговыми органами всех уровней, органами налоговой полиции, таможни при проведении последними выездных и камеральных налоговых проверок, расследовании уголовных дел, возбужденных в связи с неуплатой налоговых платежей, а также при разрешении спорных и требующих неоднозначного разрешения вопросов налогообложения;

8. Регулярное предоставление руководству предприятия сведений о задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по налоговым платежам.

Отдел налогообложения и сводной отчетности необходимо выполнять следующие обязанности:

1. отражение на счетах бухгалтерского учета предприятия операций по налогообложению;

2. расчет в соответствии с данными бухгалтерского учета налоговых платежей, причитающихся к уплате в бюджет в отчетном периоде;

3. подготовка и предоставление в налоговые органы и органы статистики налоговой и бухгалтерской отчетности.

Отдел должен состоять из начальника, двух заместителей начальника, соответственно возглавляющих бюро составления отчетности и бюро учета. В бюро составления отчетности, помимо начальника бюро (заместителя начальника отдела), - должно быть минимум 2 экономиста. В бюро учета так же необходимо задействовать 2 бухгалтеров.

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Так же рекомендуется руководству предприятия ООО «Вега-М» сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

Таким образом в данном пункте мы разработали методические рекомендации по организации службы налогового планирования на ООО «Вега-М». Установили, что эффективное планирование налоговых отчислений должно производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется планово-экономическим отделом. Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы следует осуществлять отделом по контролю за уплатой налогов в процессе непосредственной реализации налогового плана. В процедуре налогового планирования на ООО «Вега-М» будут задействованы два отдела главной бухгалтерии, непосредственно ответственные за налоговую политику предприятия: отдел по контролю за уплатой налогов и отдел налогообложения и сводной отчетности. Рекомендации, сделанные в данном пункте носят конструктивный характер и могут существенно улучшить состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь.