2. Анализ состава финансовых результатов в динамике

Анализ формирования финансовых результатов до налогообло­жения по составу доходов в динамике может быть проведен как для целей управления активами в самой организации, так и внешними пользователями информации, партнерами по бизнесу или акционе­рами. Источником информации такого анализа служит «Отчет о прибылях и убытках». Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее элементам позволяет оценить:

• конкурентные позиции организации (так, рост прибыли от продаж свидетельствует о повышении конкурентоспособно­сти организации и его продукции);

• стратегию управления активами организации (так, снижение прибыли от продаж при одновременном увеличении операционных доходов может означать сокращение основного ви­да деятельности наряду с увеличением операций, связанных с передачей имущества в аренду или продажей активов);

• «качество» хозяйственно-правовой работы в организации (например, увеличение внереализационных доходов сигна­лизирует о высоком качестве претензионной работы или о взыскании дебиторской задолженности, ранее признанной безнадежной).

Горизонтальный или временной анализ проводится на основе абсолютных и относительных показателей динамики прибыли до налогообложения и ее составляющих. Вертикальный (структурный) анализ выявляет структурные изменения в составе прибыли и влияние каждой позиции отчетности на результат в целом через применение следующей аддитивной модели:

П_Б=П_ПР+Д_ОП-Р_ОП+Д_ВН-Р_ВН, где П_Б — прибыль (убыток) до налогообложения, П_пр- — прибыль (убыток) от продаж, Д_оп — операционные доходы, Р_оп — опера­ционные расходы, Д_вн — внереализационные доходы, Р_вн — вне­реализационные расходы.

При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения её суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия и в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

3. Факторный анализ прибыли от продаж

Объектом особого внимания в организации является прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Проведение факторного анализа прибыли от продаж позволяет:

• оценить резервы повышения эффективности производства;

• наметить управленческие решения по использованию про­изводственных факторов.

Прибыль от продажи продукции в целом по организации зави­сит от четырех факторов: объема продаж продукции в натуральных измерителях (Q), структуры продукции (D), себестоимости (С) и уровня цен (р) (рис. 10.3).

Рис. 1. Факторная модель анализа прибыли от продаж

Модель зависимости прибыли от перечисленных факторов име­ет следующий вид:

, где п — количество наименований изделий в номенклатуре продукции.

Для упрощения анализа можно использовать следующий поря­док изучения влияния факторов на прибыль:

1. оценивается влияние общего объема продаж продукции и прибыли от единицы продукции на прибыль;

2. рассчитывается влияние структурных сдвигов и удельной прибыли по каждому наименованию продукции на усредненную величину прибыли на единицу продукции;

3. рассматривается влияние цены продаж и себестоимости на прибыль от единицы продукции по каждому наименованию.

Основным аналитическим способом решения факторной моде­ли в рассмотренном подходе является способ абсолютных разниц.

Полученные результаты аналитических расчетов составляют не­обходимую информационную базу для разработки товарной поли­тики организации и поиска резервов снижения себестоимости про­дукции. Последнее требует углубленного исследования факторов, вызвавших рост расходов на производство продукции.

Кроме рассмотренных факторов, на общую сумму прибыли влияет количество проданной продукции. Исходя из формулы фак­торной модели прибыли влияние каждого из перечисленных факторов можно рассчитать умножением величины влияния факто­ров на прибыль, полученную от единицы продукции, на количество проданных изделий за отчетный период. Влияние количества про­данной продукции рассчитывается как произведение отклонения данного фактора на базисное значение прибыли от единицы про­дукции.

При внешнем экономическом анализе, когда в качестве источ­ника информации используется бухгалтерская отчетность форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», возможности аналитика огра­ничиваются определением влияния на прибыль от реализации та­ких факторов, как объем реализованной продукции и себестоимо­сти из расчета на 1 руб. выручки.