2. Аудит активів, пасивів та фінансово-господарських операцій підприємства

2.1. Аудит товарно-матеріальних цінностей

Приклад розв'язку задачі

Умова задачі

Бухгалтерія акціонерного товариства видачу форменого одягу в експлуатацію обліковує списанням його вартості з балансового рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" з віднесенням її на балансовий рахунок 84 "Інші операційні витрати". Щомісяця списується 1/12 їх вартості на експлуатаційні витрати, тобто в дебет рахунку 84, із зане­сенням до валових витрат звітного періоду. Наказом керівника № 2 від 03.01.2000 р. передбачено встановлення на поточний 2000 р. метод нарахування зносу по малоцінних та швидкозношуваних предметах (МШП) виходячи із строку їх служби (строк служби для форменого одягу становить 15 міс).

Розв'язок задачі

При відображенні в обліку МШП підприємство припустилося таких помилок.

1. Порушено методологію обліку МШП.

2. Неправильно розраховано валові витрати звітного періоду. Малоцінні та швидкозношувані предмети становлять особливу групу, яка займає проміжне положення між основними засобами і матеріальними цінностям.

МШП обліковуються у складі матеріальних активів на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" і списуються на витрати у момент їх видавання в експлуатацію такими записами: дебет рахунків 91, 92, 93, 94 та кредит ра­хунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" залеж­но під призначення і місця експлуатації.

МШП, які використовуються більш як 1 рік (або опера­ційного циклу, якщо він більше 1 року), обліковуються на субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" рахунку 11" Інші необоротні матеріальні активи".

На балансі підприємства сальдо рахунку 11 відображається загальною вартістю за статтею "Основні засоби".

За умовою задачі формений одяг має термін служби більш як 1 рік, отже, має обліковуватися на субрахунку 112. Під час експлуатації до таких об'єктів застосовуються методи амортизації, передбачені П(С)БО 7.

Отже, на підприємстві були завищені витрати виробництва, що спричинило зниження обороту, який підлягає обкладанню податком на прибуток. Для виправлення помилок не­обхідно зробити такі розрахунки.

Розрахувати суму зносу, яку слід було вносити до скла­ду амортизаційних відрахувань кожного звітного періоду виходячи з належної норми.

Визначити суму надлишково віднесеного зносу на витра­ти та нарахувати пеню відповідно до чинного законодавства.

Зробити виправні записи.

Задача 1

На підприємстві щомісяця протягом 2000 р. вартість то­товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) списувалася за нормами природного убутку, що відображувалося записом: Д-т 901 — К-т 201. Підставою для відображення в обліку цієї операції були бухгалтерські довідки, які виписував бухгалтер підприємства.

Задача 2

Накази по підприємству про порядок нарахування зносу МШП на 1996—1998 рр. відсутні. Для обліку МШП викори-стосувався єдиний рахунок 12 "Малоцінні та швидкозношу-вані предмети". Списання в експлуатацію здійснювалося та­ким записом: Д-т 13 — К-т 12 — на загальну вартість МШП; Д-т 23, 26 — К-т 13 — на суму зносу у розмірі 100%.

Задача 3

На державному підприємстві у травні 2000 р. було прид­бано 54 стільці за ціною 170 грн. за 1 шт. Стільці було пере-дано підрозділам: заводоуправлінню, дитячому садку, будин­ку культури. При цьому зроблено такі записи:

Д-т 91 — К-т 22 — 9180 грн. та Д-т 92 — К-т 22 — 4590 грн.

Задача 4

Згідно з накладною № 20 від 03.01.2000 р. від комбінату ко­мунальних підприємств була оприбуткована помпа К65/10. У накладній наведено такі дані: ціна — 152 грн., націнка 35% — 55,2 грн., транспортні витрати 15% — 22,8 грн., ПДВ 20% — 46 грн., всього на суму 276 грн.

В обліку були зроблені такі записи: Д-т 201 — К-т 631 — 228 грн.; Д-т 641 — К-т 631 — 46 грн. У прибутковому ордері .№ З від 11.01 зазначена ціна помпи на суму 152 грн.

Задача 5

До журналу-ордера № 6 за жовтень 2000 р. додані такі накладні про надходження дизельного палива (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

№ документа, дата	Кількість	Сума, грн., відображена запи­сом Д-т 203 — К-т 631
1	2	3
№ 5,24.10	470 л	150,40
№ 60,15.10	170 л	54,40
№ 563,17.10	0,084 т	34,44
№ 87,28.10	700 л	245
№ 217,30.10	420 л		163,80
№ 170, 1.11	2000 л		740
№ 62, 30.10	300 кг		108
№ 83, 5.11	1200 л		492

Згідно з матеріальним звітом матеріально відповідальної особи за жовтень дизельного пального надійшло 5344 кг на суму 1988,04 грн.

Задача 6

У березні 2000 р. підприємство придбало згідно з рахун ком № 1813 від 26.03 такі ТМЦ:

амортизатор — 2 шт. на суму 50 грн.

відра — 10 шт. на суму 43 грн.

балон — 1 шт. на суму 50 грн.

набір різьбовий — 2 шт. на суму 25 грн.

набір свердлильний — 2 шт. на суму 23,6 грн.

відра — 8 шт. на суму 34,4 грн. Загальна собівартість товарів становила 226 грн., у тому

числі ПДВ — 37,67, націнка — 56,5, у тому числі ПДВ — 9,4 грн. Загальна сума — 282,5 грн. Товарно-матеріальні цінності оприбутковані так:

Найменування ТМЦ Ціна оприбуткування, грн.

Амортизатор 25

Відра 4,3

Балон 50

Набір різьбовий 12,5

Набір свердлильний 11,8

Задача 7

Торговельне підприємство у грудні 2000 р. придбало ос­новні фонди та МШП на загальну суму 3451,5 грн. (без ПДВ). До складу основних фондів увійшло чотири ксерокси, а до МШП — 10 калькуляторів. Один ксерокс і два калькулято­ри підприємство придбало для власних потреб. Загальна сума — 3451,5 грн. була відображена у бухгалтерському об­ліку записом: Д-т 22 — К-т 371.

Задача 8

Підприємство застосовує метод нарахування зносу на МШП у розмірі 50%. Матеріальні цінності використовують­ся як для виробничих, так і для невиробничих потреб. В об­ліку це відображається такими записами: Д-т 943 — К-т 201, 207 — на суму 50% вартості МШП у разі їх передачі в екс­плуатацію та списання з експлуатації.

Задача 9

Підприємство, що займається роздрібною торгівлею, об­ліковує МШП на субрахунку 201 "Сировина й матеріали" та списує на валові витрати повну їх вартість при передачі в експлуатацію.

Задача 10

При проведенні інвентаризації була виявлена недостача продукції, виробництво якої не завершене, а сума фактичних витрат становила 250 грн. Середня фактична собівартість цьо­го виду готової продукції — 644 грн., середня ціна реалізації — 1100 грн. З матеріально відповідальної особи була стягнута сума 1100 грн. В обліку були зроблені такі записи:

Д-т 375 — К-т 716 — 250 грн.;

Д-т 30, 31 — К-т 375 — 1100 грн.;

Д-т 375 — К-т 791 — 850 грн.

Задача 11

У січні 2000 р. до документів підприємства додана на­кладна № 33 від 30.01.2000 р.: вугілля — 5461,69 грн.; навантажування — 83,12 грн.; залізничний тариф — 490,81 грн.; ПДВ 20% — 98,16 грн. Всього: 6133,78 грн.

На основі цього документа в обліку були зроблені такі за-писи, грн.:

Д-т 206 — К-т 631 — 5361,91;

Д-т 641 — К-т 631 — 98,16;

Д-т 206 — К-т 631 — 83,12;

Д-т 977 — К-т 631 — 490,81.

Задана 12

У березні 2000 р. на підприємство надійшло 62 т невідфактурованого вугілля. Підприємство відобразило цю операцію в обліку записом: Д-т 203 — К-т 631 на суму 5303,48 грн. (ціна 85,54 грн.). У квітні до журналу-ордера № 6 додано накладну № 180 від 25.04.2000 р., яка виписана так:

вугілля-брикет — 59 т • 85,54 грн = 5046,86 грн.;

вугілля-брикет — 62 т • 85,54 грн = 5303,48 грн.;

залізничний тариф — 500 грн.;

ПДВ 20% — 100 грн.;

Всього на суму 10 350,34 грн.

На підставі цього документа зроблені такі записи за квітень:

Д-т 203 — К-т 631 — 4952,86 грн.;

Д-т 641 — К-т 631 — 100 грн.