6. Бухучет при импорте товара

Дебет

Кредит

Содержание операций                 

Оплата поставщику производится после принятия к учету товаров       (материалов, оборудования и т.п.)                   

76  

51  

Уплачены таможенный сбор и ввозная пошлина            

68  

51  

Уплачен "ввозной" НДС                                 

19  

68  

Отражен НДС, уплаченный при ввозе и подлежащий вычету 

41    (10,   07    и др.)

60  

Получены от поставщика товары (материалы, оборудование  и т.п.)                                               

41    (10,   07    и др.)

76  

Суммы таможенных пошлин и сборов включены в фактические затраты, связанные с приобретением имущества          

68  

19  

Принят к вычету "ввозной" НДС (при наличии у            организации права на вычет)                           

60    (91-2)

91-1   (60) 

На отчетную дату и (или) на дату погашения              обязательства перед поставщиком отражена сумма          положительной (отрицательной) курсовой разницы по       расчетам с поставщиком                                

60  

52  

Перечислена оплата по договору поставщику             

1) НПА, регулирующие импортные операции:

• Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности";

• Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации";

• Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС) - с учетом изменений, внесенных на 11.03.2012 г.;

• Федеральный закон от 10 декабря 2003 г.(в ред. От 21.11.2011) N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле», а также нормативными актами Центрального банка РФ (Инструкциями, Указаниями и т.д.) и Правительства РФ, являющихся органами валютного регулирования.

2) Согласно ст. 209 ТК ТС Выпуск для внутреннего потребления (импорт) - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению

3) Товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий:

1) уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;

2) соблюдения запретов и ограничений;

3) представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

4) Согласно ст. 211 ТК ТС:

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

5) Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

Если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с отсутствием документов, подтверждающих точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

6) Согласно ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам при импорте товаров относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 4) таможенные сборы.

7)При импорте на территорию РФ НДС надо уплачивать в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Причем это касается даже тех организаций, которые применяют УСН или «вмененный» режим, но эти компании уплаченный «ввозной» НДС к вычету принять не могут.

Исключение по уплате «ввозного» НДС (освобождены от уплаты налога) составляют лишь некоторые импортируемые товары, перечень которых содержится в статье 150 НК РФ. К таковым относятся, например, определенное технологическое оборудование, аналоги которого в России не производятся, а также запчасти к нему.

Сумма НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) * Ставка налога

НДС, уплаченный при импорте, можно принять к вычету.

Для этого надо проверить выполнение следующих условий, прописанных в статьях 171 и 172 НК РФ:

         Компания приобрела товары для операций, облагаемых НДС;

         Товары приняты на учет;

         У компании есть документы, подтверждающие уплату налога.

8) Согласно ст. 123 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

К таможенным сборам относятся:

1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение

Категория E Отгрузка

EXW

любые виды транспорта

EX Works ( ... named place) Франко завод ( ...название места) Переход рисков: В момент передачи товара на складе продавца Экспортные таможенные формальности: Ответственность покупателя Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

Категория F Основная перевозка не оплачена продавцом

FCA

любые виды транспорта

Free Carrier (...named place) Франко перевозчик (...название места) Переход рисков: В момент передачи перевозчику на складе продавца Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

FAS

морские и внутренние водные перевозки

Free Alongside Ship (... named port of shipment) Франко вдоль борта судна (... название порта отгрузки) Переход рисков: В момент размещения товара вдоль борта судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

FOB

морские и внутренние водные перевозки

Free On Board (... named port of shipment) Франко борт (... название порта отгрузки) Переход рисков: С момента полной погрузки на борт судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

Категория C Основная перевозка оплачена продавцом

CFR

морские и внутренние водные перевозки

Cost and Freight (... named port of destination) Стоимость и фрахт (... название порта назначения) Переход рисков: С момента полной погрузки на борт судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

CIF

морские и внутренние водные перевозки

Cost, Insurance and Freight (... named port of destination) Стоимость, страхование и фрахт (...название порта назначения) Переход рисков: С момента полной погрузки на борт судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

CIP

любые виды транспорта

Carriage and Insurance Paid Тo (... named place of destination) Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...назв.места назначения) Переход рисков: В момент доставки/передачи перевозчику Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

CPT

любые виды транспорта

Carriage Paid To (... named place of destination) Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения) Переход рисков: В момент доставки/передачи перевозчику Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

Категория D Доставка

DAT

любые виды транспорта

new!!! Delivered At Terminal (... named terminal of destination) Поставка на терминале (... название терминала) Переход рисков: В момент доставки товара на терминал покупателя Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

DAP

любые виды транспорта

new!!! Delivered At Piont (... named point of destination) Поставка в пункте (... название пункта) Риски: В момент доставки товара в пункт указанный покупателем Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

DDP

любые виды транспорта

Delivered Duty Paid (... named place of destination) Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения) Переход рисков: В момент передачи товара в распоряжение покупателя Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность продавца

DDU

любые виды транспорта

Исключен из Инкотермс 2010 Delivered Duty Unpaid (... named place of destination) Поставка без оплаты пошлины (... название места назначения)

DAF

любые виды транспорта

Исключен из Инкотермс 2010 Delivered At Frontier (... named place) Поставка до границы (... название места поставки)

DEQ

морские и внутренние водные перевозки

Исключен из Инкотермс 2010 Delivered Ex Quay (... named port of destination) Поставка с пристани (... название порта назначения)

DES

морские и внутренние водные перевозки

Исключен из Инкотермс 2010 Delivered Ex Ship (... named port of destination) Поставка с судна (... название порта назначения)

Источник: www.pact.com.ua