4. Ввоз ос Налог на добавленную стоимость (ндс)

Ввоз объекта ОС на территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этого объекта ОС и подлежащей уплате таможенной пошлины (п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 84 ТК ТС, п. 1 ст. 153, пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ)

Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в срок до выпуска объекта ОС в рублях в полном объеме, поскольку объект ОС помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. п. 3, 4 ст. 76, п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Организация имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе объекта ОС на территорию РФ. Вычет производится в полном объеме после принятия на учет данного объекта ОС (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Существует два мнения по поводу момента принятия на учет объекта ОС в целях применения вычета по НДС.

Согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов организация может принять к вычету сумму НДС по приобретенному объекту ОС только после его отражения на счете 01 "Основные средства" (Письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494, см. также консультацию советника государственной гражданской службы РФ 2 класса К.В. Анатолити от 04.06.2009).

В то же время арбитражная практика свидетельствует о том, что организация имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе объекта ОС на территорию РФ, после принятия его к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (при наличии документов, подтверждающих уплату НДС) (Определения ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1795/09 по делу N А67-218/08, от 09.02.2007 N 890/07 по делу N А07-55710/05-А-СРН).

В данной схеме бухгалтерские записи приводятся в соответствии с точкой зрения, высказываемой ВАС РФ.

Отметим, что для налогового вычета по НДС у организации должны быть таможенная декларация на ввозимый объект ОС и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-08/69) <4>.

Бухгалтерский учет

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией в рублях (абз. 1 п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Сумма предоплаты, перечисленная иностранному контрагенту, не признается расходом организации и отражается в учете записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 52 "Валютные счета". Указанная сумма учитывается на счете 60 обособленно (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае на дату перечисления предоплаты на счете 60 отражается дебиторская задолженность иностранного контрагента, которая в дальнейшем в связи с изменением курса не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

Приобретаемый за плату объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение за вычетом НДС (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В рассматриваемой ситуации фактические затраты на приобретение объекта ОС включают его контрактную стоимость, а также ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (абз. 3, 6 п. 8 ПБУ 6/01).

Контрактная стоимость объекта ОС определяется исходя из курса доллара США, установленного на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). В дальнейшем при изменении курса доллара США контрактная стоимость объекта ОС не пересчитывается (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Фактические затраты на приобретение объекта ОС отражаются записью по дебету счета 08, субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счетов 60 (на сумму контрактной стоимости объекта ОС) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора).

Первоначальная стоимость оформленного в установленном порядке объекта ОС списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 (Инструкция по применению Плана счетов) <5>.

Налог на прибыль организаций Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ). Данная сумма не переоценивается в связи с изменением курса доллара США (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, контрактная стоимость объекта ОС, выраженная в иностранной валюте, признается в рублевой оценке исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту. Приобретенный объект ОС относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость данного объекта ОС для целей налогообложения равна сумме его контрактной стоимости и уплаченных при его ввозе таможенных платежей (таможенной пошлины, таможенного сбора) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает Минфин России (Письма от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417). Данной позиции придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119722@).

В то же время существует разъяснение, согласно которому таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе объекта ОС на территорию РФ, могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов (на основании пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ), если такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения (консультация референта государственной гражданской службы РФ 3 класса Г.Н. Афиногеновой от 17.12.2009).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено включение сумм таможенной пошлины и таможенного сбора в первоначальную стоимость приобретенного объекта ОС. В этом случае первоначальная стоимость объекта ОС в налоговом учете равна его первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета <6>.

5. Рассмотрим порядок применения льготы по уплате таможенных пошлин при ввозе на территорию Российской Федерации имущества являющегося вкладом в уставной капитал, поступившего от учредителя (участника) - иностранной компании.

В отношении некоторых товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал организаций с иностранными инвестициями, с целью стимулирования привлечения в РФ иностранных инвестиций законодательством РФ установлены льготы по уплате таможенных пошлин.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 200 Таможенного кодекса Таможенного союза товары, по которым предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, считаются условно выпущенными. Такие товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем до момента уплаты таможенных пошлин и налогов, от которых они были освобождены при условном выпуске (п. 3 ст. 200 ТК ТС).

В соответствии с п. 1 Постановления N 883 товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя в уставной (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что они:

1. Не являются подакцизными.

2. Относятся к основным производственным фондам. в соответствии с Общероссийским классификатором основных . Согласно данному Классификатору основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

3. Ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

При этом в случае нецелевого использования, например реализации вышеуказанных товаров, причитающиеся к уплате на дату условного выпуска, таможенные пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством РФ

Отдельно рассмотрим, облагается ли НДС ввоз на территорию РФ имущества для передачи в уставный капитал.

В силу п. 7 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Дополнительно отметим, что в случае соблюдения требований п. 1 ст. 172 НК РФ НДС, уплаченный со стоимости имущества, организации вправе принять к налоговому вычету.