-Акцизы

Согласно пункту 1 статьи 185 Налогового кодекса РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение акцизами зависит от избранного таможенного режима:

Взимание акцизов по товарам, импортируемым на территорию РФ с территории государства, входящего в ТС, осуществляется налоговым органом, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет в России налогоплательщиков - собственников товаров.

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками РФ и государства - члена ТС и при этом товары импортируются в Россию с территории третьего государства - члена ТС, акцизы уплачиваются налогоплательщиком РФ - собственником товаров.

Например, товары реализуются налогоплательщиком одного государства, входящего в ТС, на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора налогоплательщику другого государства - члена ТС и в тоже время импортируется с территории третьего государства, входящего в ТС. В этом случае уплата акцизов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары их собственником.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров. Акцизы, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. В настоящее время, в соответствии с действующим законодательством, маркировке акцизными марками при ввозе на территорию РФ подлежит алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% и табачная продукция.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов ТС и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.07.10 №69н.

Согласно пункту 3 статьи 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

-НДС

При ввозе товаров на территорию РФ (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) возникает объект налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В этом случае НДС надо уплачивать в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Причем это касается даже тех организаций, которые применяют УСН или «вмененный» режим, но эти компании уплаченный «ввозной» НДС к вычету принять не могут.

Исключение по уплате «ввозного» НДС (освобождены от уплаты налога) составляют лишь некоторые импортируемые товары, перечень которых содержится в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ..

Освобождается от налогообложения НДС ввоз:

Товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному ТК ТС (перевозочному)документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу, действующему на момент возникновения обязанности по уплате налога. Данное освобождение не распространяется на товары для личного пользования. (пп. 2 п. 3 ст. 80 ТК ТС)

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации

 2) медицинские товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: 

 3) материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

 4) культурных ценностей, приобретенных за счет средств бюджетов РФ или полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

 5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

 6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ

8) необработанных природных алмазов;

 9) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

10) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

11) товаров, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

12) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации. и др.

Важно отметить, что товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот (пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС).

В противном случае вы обязаны будете уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 77 ТК ТС).

Например, льгота предоставлена вам в связи с ввозом судов, подлежащих государственной регистрации в Российском международном реестре судов. К таковым, в частности, относятся суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для буксировки (пп. 1 п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Следовательно, при ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается. Однако, если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре или будет исключено из него, тогда вы будете обязаны уплатить НДС. Такая позиция, приведенная в Письмах Минфина России от 07.07.2009 N 03-04-06-01/158, от 13.02.2009 N 03-07-08/30, справедлива и после вступления в силу ТКТС.

Для расчета суммы НДС необходимо ориентироваться на общие правила, которые действуют для импорта.

Но для импорта товаров из Таможенного союза (то есть республики Беларусь и Казахстана) предусмотрен отдельный порядок для расчета НДС, а также для вычета этого налога.

Необходимо отметить, что бывают ситуации, когда товар, закупленный за пределами Таможенного союза, транзитом пересекает территорию Белоруссию или Казахстана. В этом случае налог необходимо уплачивать как при обычном импорте товаров, то есть специальный порядок, действующий для товаров из Таможенного союза, использовать не нужно (письмо Минфина России от 07.07.2011 г. № 03-07-13/01-24).

Для расчета НДС по общим правилам необходимо определится со ставкой налога. Это 18 или 10 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Сумму НДС необходимо рассчитать по формуле:

 

(Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) * Ставка налога = Сумма НДС

НДС, уплаченный при импорте, можно принять к вычету.

По мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, это правило распространяется и на те случаи, когда вы уплатили налог на таможне ошибочно, например при ввозе товаров, которые не облагаются НДС. Такая позиция сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08. Суд обосновал свой вывод следующим образом. Глава 21 НК РФ не содержит каких-либо исключений из правила, согласно которому фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ суммы НДС можно заявить к вычету при соблюдении общих условий для получения вычетов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако имейте в виду, что в случае судебного разбирательства арбитражный суд может занять и другую позицию. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.08.2008 N А11-11844/2007-К2-21/575/17 (именно его Президиум ВАС РФ отменил упомянутым выше Постановлением от 03.03.2009 N 13436/08) указал, что если налог на таможне вы заплатили ошибочно, то для возврата излишне уплаченной суммы вам следует обратиться в таможенный орган с соответствующим заявлением. Такие правила установлены ст. 147 Закона N 311-ФЗ (ранее аналогичные положения были закреплены в ст. 355 ТК РФ). Заявлять к вычету "ввозной" НДС или включать его в стоимость приобретенных товаров вы не вправе.

Для принятия к вычету НДС надо проверить выполнение следующих условий, прописанных в статьях 171 и 172 НК РФ:

         Компания приобрела товары для операций, облагаемых НДС;

         Товары приняты на учет;

         У компании есть документы, подтверждающие уплату налога.

Чтобы налоговики не усомнились в праве на вычет, лучше запастись подтверждением от таможенников, что компания уплатила НДС (письмо Минфина России от 05.08.2011 г. № 03-07-08/252). Форма этого документа установлена приказом ФТС России от 23.12.2010 г. № 2554, выдают ее таможенники по просьбе организаций (п. 4 статьи 117 Федерального закона от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ).

Вычеты «ввозного» налога необходимо отразить по строке 180 раздела 3 в обычной декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина от 15.10.2009 г. № 104н.

Чтобы принять «ввозной» налог к вычету, нужно зарегистрировать в книге покупок документы, указанные в пункте 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (далее – Правила):

         Таможенную декларацию на ввозимые товары;

         Платежные документы, подтверждающие уплату НДС.

Если налог вместо компании платит таможенный брокер, то в книге покупок необходимо указать реквизиты таможенной декларации и платежного поручения на уплату налога брокером (копии этих документов необходимо у него получить).

Также в книге покупок надо отразить платежное поручение, по которому организация-импортер возместила брокеру расходы по НДС.

Вычет НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товаров на территорию России, не ставится в зависимость от их оплаты поставщику. Поэтому, несмотря на факт частичной оплаты, фирма вправе принять НДС к вычету в полном объеме при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом.

Налогоплательщик может принять "ввозной" НДС к вычету, только если он сам уплатил налог или если это сделал посредник за счет средств налогоплательщика (Письма Минфина России от 26.10.2011N 03-07-08/297, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Если же при ввозе товаров НДС уплачивает иностранный поставщик, то российский покупатель принять налог к вычету не может (ПисьмоМинфина России от 30.06.2010 N 03-07-08/193).

Кроме того, если вы уплатили налог при ввозе товаров в РФ, а впоследствии вам предоставлена субсидия из федерального бюджета на возмещение этих затрат, то принятый к вычету НДС необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такие правила введены с 1 октября 2011 г. (пп. "б" п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Стоимость товаров, которая выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату, когда право собственности переходит к компании-импортеру. Поэтому момент перехода права собственности лучше всегда четко прописывать в договорах с иностранными контрагентами.

Другой порядок действует для ситуаций, когда покупатель оплачивает товары авансом. Тогда для расчета стоимости товаров нужно взять курс на день, когда компания перечислила предоплату продавцу. Правда, часто покупатели перечисляют поставщик частичный аванс. Значит, стоимость товаров буде складывать из двух частей. Первую надо определить на дату предоплаты, вторую – по курсу на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 13.05.2010 г. № 03-03-06/1/328).

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы не вправе принять к вычету, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:

1) если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения "доходы"), ЕНВД либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). См., к примеру,Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008 (оставлено в силеОпределением ВАС РФ от 23.12.2008 N 15912/08).

4) если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Для организаций применяющих УСН,  факт оплаты сырья и материалов является основанием для включения затрат, связанных с их приобретением, в расходы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для признания расходов на приобретение товара для дальнейшей перепродажи оплата также имеет значение, но лишь как одно из необходимых условий. Это связано с тем, что затраты по оплате такого товара учитываются по мере его реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В таком же порядке учитывается "входной" НДС по приобретенному имуществу (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При возврате качественного товара (в случаях, когда такая возможность предусмотрена договором) фактически происходит его обратная реализация. Соответственно, данную операцию нужно отражать как реализацию товара.

Если расходы на приобретение бракованных товаров уже были учтены при налогообложении, то при возврате брака поставщику соответствующую сумму нужно восстановить в периоде признания расхода. При этом пени начислять не нужно, так как налог был рассчитан верно и недоимки не возникло (ст. 75 НК РФ).

 Суммы перечисленного поставщику аванса в расходы не включаются. Это связано с тем, что при применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. А под оплатой товара понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого товара (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

Если ввезен бракованный товар

Согласно ст. 518 ГК РФ возврат некачественного товара не является отдельной сделкой, он происходит в рамках первоначального договора поставки. Поэтому данную операцию нельзя рассматривать как обратную реализацию товара. К тому же ст. 38 НК РФ признает товаром имущество, предназначенное для реализации. А некачественный товар не может быть предназначен для реализации без особых о том оговорок в договоре (ст. 469 ГК РФ). Соответственно, возврат бракованного товара продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию (пп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). Обязанностей по сбору документов, подтверждающих нулевую ставку (ст. 165 НК РФ), у покупателя в данном случае не возникает. Налог, уплаченный при ввозе данного товара, а также налоговый вычет по этой операции корректировать не нужно. Связано это с тем, что при импорте товаров НДС облагается сама операция по ввозу (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ) и к вычету принимается именно тот налог, который был уплачен по данной операции (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если из Белоруссии или Казахстана ввезен бракованный товар

В случае возврата товаров, признанных сторонами договора некачественными, в месяце их принятия на учет отражение этих товаров в налоговой декларации не производится.

Если же ввезенные товары, оказавшиеся некачественными, возвращаются по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, организация-покупатель представляет соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации (абз. 2 п. 9 ст. 2 Протокола).

ДВОЙНОЙ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

  Правом на вычет НДС, уплаченного при ввозе, обладают только налогоплательщики НДС, поэтому "иностранец", не состоящий на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС, не сможет им воспользоваться. При ввозе товаров иностранным поставщиком для дальнейшей продажи, местом реализации таких товаров считается территория Российской Федерации, тем самым у иностранного продавца возникает объект налогообложения.     Если иностранный поставщик состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации, то он самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет, в порядке, предусмотренном статьей 21 НК РФ. Если же такой регистрации не имеется, то уплату налога за него осуществляет покупатель, который, согласно статье 161 НК РФ, признается налоговым агентом.     Уплатив налог, покупатель - налогоплательщик НДС вправе воспользоваться вычетом по налогу (пункт 3 статьи 171 НК РФ).

На основании пункта 6 статьи 161 НК РФ налоговый агент обязан представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Таким образом, если иностранный поставщик, ввозящий товары в Россию для продажи, не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации, то у него образуется двойное налогообложение НДС. Сначала НДС уплачивается на таможне, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в качестве таможенного платежа, при этом правом на вычет иностранный поставщик не может воспользоваться. И второй раз, когда покупатель - налоговый агент удерживает сумму НДС из дохода иностранного поставщика, который тот, в свою очередь, должен получить за реализованный товар.