5. Нко и налоговые правоотношения

В соответствии с Налоговым кодексом (НК) РФ, некоммерческие организации являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Подробное рассмотрение проблемы "НКО как налогоплательщики" не входит в задачу настоящей работы, поэтому представляется целесообразным остановиться на некоторых практически значимых, с нашей точки зрения, аспектах.

Прежде всего, следует отметить, что налоговое законодательство, по ст. 2 НК РФ, регулирует властные (подчеркнуто нами С.Ю.) отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Властный характер налоговых правоотношений в корне отличает НКО как налогоплательщика от НКО как участника гражданского оборота, ибо в последнем случае имеет место равенство сторон, а налоговые отношения построены по принципу подчинения одной стороны (налогоплательщика) другой стороне государству в лице его уполномоченных органов и должностных лиц. Отсюда следует вывод, который, как показывает личный опыт, далеко не всегда очевиден руководителям НКО: то, что допускается ГК РФ (в частности, при оформлении договоров и осуществлении хозяйственных операций), зачастую не воспринимается налоговым законодательством.

Полагаю, что НКО имеет смысл придерживаться в налоговой сфере "стратегической линии", обусловленной некоммерческим характером своей деятельности, оставляя область предпринимательства для хозяйственных товариществ и иных коммерческих структур, пусть даже созданных с участием НКО. В этом случае доходы НКО не будут облагаться налогом на прибыль и целым рядом иных налогов. Например, по Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями), плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

При ведении хозяйственной деятельности НКО необходимо учитывать, что составляемые документы должны одновременно соответствовать требованиям нескольких отраслей законодательства, нормы которых содержатся, в частности, в Гражданском кодексе РФ, Налоговом кодексе РФ и Федеральном законе РФ от 23 февраля 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. ФЗ РФ от 23 июля 1998 г.).

Все хозяйственные операции НКО должны оформляться непосредственно при их совершении либо сразу после окончания той или иной операции. К учету принимаются лишь те документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а если эти формы не предусмотрены, то документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете". Точка зрения государства в этой сфере предельно четко сформулирована в пункте 1 ст. 9 упомянутого закона: "Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными (подчеркнуто нами С.Ю.) документами". Иными словами, НКО должны всякий раз оправдываться перед государством, "прикрываться" правильно скроенной бумажкой, и нельзя забывать, что срок хранения документов, явившихся основанием для бухгалтерских записей не менее пяти лет.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности НКО (кроме бюджетных) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96, утверждённых Приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г. N 10. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах НКО определены, соответственно, в положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждённых приказами Минфина РФ от 6 мая 1999 г. NN 32н и 33н и зарегистрированных Министерством юстиции РФ 31 мая 1999 г.

Согласно Федеральному закону РФ "О бухгалтерском учете", общественные объединения и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год в упрощенном составе: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств (10).

Существует жесткая взаимосвязь между правильным ведением бухгалтерского учета, хозяйственной деятельностью НКО и налогообложением. Практика показывает, что НКО, где этой стороне функционирования организации не уделяют достаточного внимания, рано или поздно сталкивается с претензиями налоговых органов и обречена на исчезновение или крупные материальные потери.