2. Теоретические основы факторного анализа прибыли от продаж

Бухгалтерская отчетность фирмы представляет собой совокупность чрезвычайно ценных документов. Их ценность состоит в той информации, которую они в себе содержат. В свою очередь с использованием этой информации можно довольно-таки детально изучить деятельность предприятия или фирмы. Так, на основе показателей бухгалтерского баланса можно делать выводы о финансовой устойчивости организации и ее ликвидности, а форма, отражающая информацию о прибылях и убытках, то есть одноименный отчет, позволяет сделать факторный анализ прибыли от продаж и других видов прибыли. Такой вид анализа делает возможным выявить те доходы и расходы, которые оказывали положительное либо же отрицательное воздействие на абсолютную величину заработанной прибыли. Именно на данном виде анализа хотелось бы остановиться более подробно⁹.

Факторный анализ прибыли от продаж, как уже было сказано выше, проводится по данным формы 2. Следует учитывать, что не все показатели, представленные в ней, влияют на данный вид прибыли. Очевидно, что в расчет необходимо принимать лишь те показатели, которые находятся выше прибыли от продаж. После взгляда на форму отчета мы выявляем следующие факторы: выручка от продажи продукции, себестоимость этой же продукции, а также суммы осуществленных коммерческих и управленческих расходов. Однако стоит отметить, что на величину полученной выручки влияют два важных фактора: объемы продаж и цена. Их влияние следует оценить отдельно. Для этого необходимо определить выручку в сопоставимых ценах, а лишь затем ее изменение под влиянием цены¹⁰.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Факторный анализ прибыли от продаж необходим для оценки резервов повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного анализа является поиск путей максимизации прибыли компании. Кроме того, факторный анализ прибыли от продаж является обоснованием для принятия управленческих решений.

Основными факторами, влияющими на сумму прибыли являются:

1. Изменение выручки от продаж.

1.1. Изменение цены реализации продукции.

1.2. Изменение объёма продаж.

2. Изменение себестоимости проданной продукции.

3. Изменение коммерческих расходов.

4. Изменение управленческих расходов.

Методика расчета влияния факторов на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги:

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи». Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации — это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 19%.

Тогда индекс цены

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

где — выручка от продажи в сопоставимых ценах;

 — выручка от продажи продукции в отчетном периоде.

где - изменение выручки от продажи под влиянием цены;

где - изменение выручки от продажи под влиянием изменения физической массы проданной продукции.

1.1. Расчет влияния фактора «Цена». Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:

где - изменение прибыли от продажи под влиянием изменения цены;

- изменение выручки от продажи под влиянием цены;

- рентабельность продаж в базисном периоде.

где – валовая прибыль в базисном периоде;

– выучка в базисном периоде.

1.2. Расчет влияния фактора «количества проданной продукции (товаров)». Влияние на сумму прибыли от продажи (ПП) изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

где ΔП^П(К) — изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «количества проданной продукции»;

 и  — соответственно выручка от продажи в отчетном и базисном периодах;

1. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом:

где – изменение прибыли от продажи под влиянием себестоимости;

 и  — соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы». Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

где – изменение прибыли от продажи под влиянием коммерческих расходов;

и  — соответственно уровни коммерческих расчетов в отчетном и базисном периодах.

4. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы».

где  и  — соответственно уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.

Остальные показатели — факторы от прочей операционной и внереализационной деятельности и чрезвычайные — не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить. В данном случае используется метод балансовой увязки, факторная модель чистой прибыли отчетного периода аддитивного вида.

Влияние фактора определяется по колонке 5 в таблице 1 (абсолютные отклонения) (приложение 1). Все показатели нужно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия», на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли противоположным образом.

Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль от продажи и, следовательно, на прибыль отчетного периода¹¹.