Тема 4. Сущность и задачи внутреннего контроля

4.1. Внутренний контроль, его цели и задачи, предмет, методы и объекты исследования

Внутренний контроль — это система мер, организованных руковод­ством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Классификация внутреннего контроля

1) По форме

- внутренний аудит;

- ревизия.

2) Тип внутреннего контроля

- полностью автоматизированный;

- не полностью автоматизированный;

- неавтоматизированный.

3) По значимости субъекта внутреннего контроля

- субъекты внутреннего контроля первого уровня – это организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов).

- в обязанности субъектов внутреннего контроля второго уровня непосредственно не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования).

- субъекты внутреннего контроля третьего уровня выполняют контрольные функции для реализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работники планово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров).

- в обязанности субъектов внутреннего контроля четвертого уровня входят контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности).

- в функциональные обязанности субъектов внутреннего контроля пятого уровня входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.).

4) По методическим приемам

- общенаучные методические приемы: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент;

- собственные эмпирические методические приемы контроля: инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, логическая проверка, письменный и устный опрос;

- специфические приемы смежных экономических наук: приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятности и математической статистики.

5) По стадии проведения контроля

- предварительный контроль;

- промежуточный контроль;

- конечный контроль.

6) По временной направленности контроля

- стратегический контроль;

- тактический контроль;

- оперативный контроль.

7) По источникам данных контроля

- документальный контроль;

- фактический контроль;

- автоматизированный контроль.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности пред­приятия;

2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работни­ком предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обяза­но обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннего контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

• • в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не долж­но быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы пра­вильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объектив­ное представление о предприятии в целом;

• компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

• средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или не­эффективно использованы;

• все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализирова­лись, а виновные несли ответственность;

• внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполно­моченным принимать управленческие решения, для ее оптимального ис­пользования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по органи­зации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутрен­него контроля с двумя видами бухгалтерского учета: бухгалтерским фи­нансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности орга­низации — циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение со­блюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей.

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

• бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвента­ризация и документация, балансовое обобщение);

• бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответствен­ности, нормирование издержек);

• ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка ариф­метических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хо­зяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, под­тверждение и прослеживание);

• теория управления.