3 Вида доходов в форме материальной выгоды:

1. доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

2. выгода от операции от приобретения ценных бумаг;

3. доход от сделок с взаимозависимыми лицами.

Дата фактического получения дохода

Определяется как день фактического перечисления/получения дохода в распоряжение плательщика: передача имущества, перечисление на счет. Но передача имущественного права доходом не признается, например, получение векселя доходом не признается (вексель является правом требования, но не является имуществом).

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется как денежное выражение дохода.

Если доход в иностранной валюте, то по курсу на день получения валюты, если в натуральной – как рыночная стоимость.

При получении дохода в форме материальной выгоды налоговая база получается при получении дохода от процентов как разница между процентов от заемных средств и 2/3 от ставки рефинансирования.

При получении доходов от сделок с взаимозависимыми лицами налоговая база определяется как разница между ценой сделки и рыночной стоимостью. Например, я покупаю квартиру у родителей за 3 млн., а ее рыночная стоимость 5 млн. Мы считаем не 3, а 5 млн. рублей, что является последствием для обеих сторон.

Доход в форме материальной выгоды в виде дохода от операций с ценными бумагами: определяется разница между ценой продажи и ценой покупки. Ценная бумага приобретается и потом растет в цене.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду налоговой ставки.

Доходы, не подлежащие налогообложению – перечень закрытый:

дарение между близкими родственниками;

все виды гос. выплат: стипендии, пенсии, компенсации.

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Корректировка налоговой базы

При определении налоговой базы плательщик имеет право ее уменьшить на размер вычетов. Уменьшению подлежит только налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%. Следствием этого является то, что нерезиденты не могут применить вычеты, у них ставка 30%.

Размер налоговых вычетов не переносится на следующий налоговый период, за исключением имущественного налогового вычета.

Не путать налоговые вычеты по НДС и НДФЛ. Если не применить налоговый вычет при НДС, то он превратится в налог с оборота. Налоговый вычет по НДФЛ, можно сказать, применяется как налоговая льгота.

Первый налоговый вычет – стандартный.

Он может применяться всеми налогоплательщиками. Сейчас он представляет собой минимальную необлагаемую часть дохода.

Несколько видов стандартных вычетов:

2 основных:

1. это вычет за самого налогоплательщика;

2. налоговый вычет на ребенка (в связи с наличием у плательщика детей).

Как только плательщик получил доход в 40 тысяч руб., он теряет право на вычет: доход нарастающим итогом не должен достигнуть 40 тысяч руб.

Стандартный налоговый вычет может предоставляться налоговым агентом по заявлению плательщика, при этом только одним налоговым агентом. Если вычет не предоставлен налоговым агентом, то он не потеряется, а может быть предоставлен по итогам налогового периода.

24.11.2011

Стандартные налоговые вычеты предоставляются всем плательщиками. Предоставляется по заявлению плательщика налоговым агентом.

3. Социальный налоговый вычет. Связан с расходами плательщика, поощряемыми государством. Предоставляются в связи с расходами, которые плательщик несет в настоящем. Виды:

- вычет на благотворительность: плательщик может уменьшить базу посредством вычета сумм, направленных на благотворительность. Общий размер не может превышать 25% от общего размера доходов плательщика;

- образовательный налоговый вычет: предоставляется плательщику в размере сумм, направленных на обучение плательщика либо его детей до 24 лет; обучение – только в аккредитованных образовательных учреждениях! Предоставляется в размере сумм, затраченных на обучение, но не более 50 т.р. в налоговом периоде;

- медицинский вычет: предоставляется плательщику в размере сумм, направленных на лечение себя или своих детей в возрасте до 18 лет; лечение возможно только по определенному перечню услуг, утвержденном Пост. Правительства РФ;

- пенсионный налоговый вычет: предоставляется в размере сумм, направленных по договорам негосударственного пенсионного страхования.

Все социальные вычеты (кроме образовательного) предоставляется в размере, не превышающем 120 000 рублей в налоговом периоде. Предоставляются по заявлению плательщика на основании предоставленных документов по окончанию налогового периода. Пенсионный вычет может предоставляться агентом в течение налогового периода.

Имущественный налоговый вычет.

Предоставляется при приобретении плательщиком жилых помещений в размере стоимости данных помещений, но не более 2 миллионов рублей.

Это единственный налоговый вычет, который может переноситься на следующие налоговые периоды. Размер имущественного налогового вычета может быть увеличен на размер процентов по целевым кредитам.

Распространяется на приобретение долей в праве собственности, при приобретении в совместную собственность. Вычет предоставляется соразмерно долям (или поровну). Вычет предоставляется по заявлению плательщика (т.е. имеет заявительный характер как и все другие вычеты).

Профессиональный налоговый вычет.

Предоставляется самозанятым лицам – и/п либо лица, получающие доходы от гражданско – правовых договоров без регистрации и/п. При этом такой вычет по общему правилу определяется как расходы при определении размера налога на прибыль организации.

Если размер вычета больше, чем размер дохода, то база считается равной нулю. При этом вычеты на будущее не переносятся, за исключением имущественного налогового вычета и убытков.

Налоговые ставки.

Базовая ставка-13%.

Ставка в 35% устанавливается для доходов, полученных от всех видов выигрышей + от доходов, полученных от экономии на процентах.

Ставка в 30% устанавливается для доходов, полученных нерезидентами РФ.

Ставка в 15% и в 9% устанавливается на доходы в виде дивидендов в зависимости от того, кем они получены – нерезидентом или резидентом РФ.

Порядок исчисления налога.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по отдельной налоговой ставке. После этого к базе применяются налоговые вычеты последовательно, начиная со стандартных и т.д.

Особенность НДФЛ – в основном, налог уплачивается не плательщиком, а налоговым агентом.

Налоговые агенты- лица, которые являются источником дохода для плательщика. Агент обязан исчислять и удерживать сумму налога из всех доходов, перечисляемых плательщику. Агент исчисляет суму налога нарастающим итогом (т.е. начиная с самого начала года), исчислять и удерживать сумму налога со всех выплат в пользу плательщика.

Исчислить сумму налога агент должен не позднее дня, следующего за днем получения дохода.

Налоговый период – год.

При невозможности удержания суммы налога агентом, он обязан уведомить об этом налоговый орган.

Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, и обязаны ее подавать только лица, самостоятельно исчисляющие сумму налога.

РЕНТНЫЕ НАЛОГИ.

НДПИ – третий по доходности бюджета.

Налогоплательщики – лица, признаваемые пользователями недр.

Объект – добытые полезные ископаемые. В НК есть исчерпывающей перечень ископаемых, признаваемых объектом.

Налоговая база определяется либо как стоимость ископаемых, либо как объем для углеводородов (нефть, газ и т.д.), База определяется плательщиком самостоятельно либо прямым способом (на основании приборов учета), либо расчетным (исходя из доли ископаемого в общем объеме породы). Способ зависит от самого вида ископаемого. Порядок определения базы плательщик также устанавливает самостоятельно. Не может поменять способ определения налоговой базы в период всего срока использования недр. Налоговая база определяется с учетом фактических потерь.

Стоимость определяется одним из 3 способов:

- исходя из расчетной стоимости;

- исходя из сложившихся у плательщика цен реализации ископаемого;

- если плательщик субсидируется, то исходя из цен реализации без учета субсидий.

Минус: фактически сам плательщик может влиять на цену ископаемых и, в итоге, влиять на сумму налога. Несоответствие рыночным ценам доказывается налоговыми органами.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки. Различаются по видам ископаемых и по некоторым иным основаниям – по степени выработки недр, по объему запасов, по сроку действия лицензии и др. Являются либо твердыми (для углеводородов), либо процентными (для всех остальных).

На налоговую ставку влияют два коэффициента: степень выработанности конкретного участка недр и динамика мировых цен на нефть (только для углеводородов).

Налог исчисляется плательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду ископаемого и уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговая декларация подается не позднее последнего числа следующего месяца.

Плательщик имеет право уменьшить сумму налога на расходы, связанные с обеспечением безопасности и охраны труда. Он по своему выбору уменьшает сумму налога, либо учитывает такие расходы при определении налога на прибыль. Предельный размер учитываемых расходов определяется как сумма налога, уплачиваемого с конкретного участка недр, умноженная на соответствующий коэффициент. Данный коэффициент рассчитывается плательщиком самостоятельно, в нем учитываются опасные факторы (склонность ископаемого к возгоранию и т.д.).

СБОР ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ.

Уплачиваются при промышленной добыче объектов или при охоте!

Плательщики – лица, получившие разрешение на добычу объектов. Объекты налогообложения – конкретные виды животных, рыб и т.д. Конкретные перечень установлен НК РФ. Ставки являются твердыми и зависят от конкретного вида животного.

Органы, которые выдают разрешения на добычу, сообщают в налоговые органы о выданных разрешениях. Плательщики должны уплатить сбор не позднее 10 дней с момента выдачи разрешения. Сбор за объекты животного мира уплачивается одномоментно, а сбор за водные ресурсы – одномоментно или регулярными взносами (10% ежемесячно от суммы сбора). При этом сумма сбора может быть возвращена в случае нереализации права.

Возврат за водные биологические ресурсы не предусматривается!!! Т.к. в данном случае имеют место именно промышленные масштабы, т.е. действуют субъекты предпринимательской деятельности.

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ.

Налог на имущество организаций, транспортный, налог на игорный бизнес. Органы власти субъекта могут изменять некоторые элементы налогообложения: ставка, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. Плательщики – лица, на которые зарегистрированы транспортные средства. Не имеет значения, кому именно принадлежит право собственности!

Не признается объектом автомобиль, выбывший из владения собственника помимо его воли, весельные и некоторые моторные лодки (до 5 л.с.), т/с в собственности организаций, основным видом деятельности которых являются пассажирские перевозки (но только для морского речного воздушного транспорта).

Налоговая база – либо мощность двигателя, либо валовая вместимость, либо статическая тяга для реактивных двигателей.

Налоговый период – календарный год, отчетные периоды может устанавливаться субъектом РФ – квартал, полгода, 9 месяцев.

Налоговые льготы устанавливаются органами власти субъектов РФ. В СО: 50% для общественных организаций инвалидов, для пенсионеров и инвалидов за 1 автомобиль мощностью до 100 л.с.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов, при этом могут изменяться в десятикратном размере от базовых ставок НК.

Порядок исчисления и уплаты налогов. Организация исчисляет самостоятельно. Уплачивает равными платежами по окончании каждого отчетного периода. Уплачивает до 15 февраля.

Физическое лицо уплачивает налог на основании налоговых уведомлений. Рассчитывает налоговый орган на основании сведений ГИБДД. Физическое лицо уплачивает до 1 апреля.

Декларации подают только организации до 1 февраля.

Если автомобиль продан до 15 числа месяца включительно, то месяц не учитывается. Если продан позже – то месяц учитывается полностью.