Счет - фактура – это документ, который является основанием для принятия налога к вычету, он применяется только к налоговым отношениям.

Счет - фактура составляется продавцом и передается покупателю в течение 5 дней. Ответственности за несоставление, непередачу счета, опоздание счета – фактуры нет.

Обязательные реквизиты счета – фактуры, без которых она ничтожна:

До 2010г. отсутствие любого реквизита в счете – фактуре означало ее ничтожность. Позднее внесены изменения, в которых только невозможность определить продавца и покупателя, наименование и количество товара влечет ничтожность счета – фактуры.

Изменения в счет – фактуру вносятся только ее составителем, требований к заверению ее печатями нет.

Налоговые вычеты

99,99% налоговых споров связаны с применением и отказом в применении налоговых вычетов.

Вычетам подлежат следующие суммы налогов:

• которые налогоплательщик предъявил при приобретении товаров и которые предъявили его поставщики;

• сумма налогов, которая оплачена при ввозе товаров на территорию РФ – входной НДС

Необходимо соблюдение нескольких условий:

товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций;

эти товары должны быть оприходованы в организации налогоплательщика;

у налогоплательщика есть все надлежаще оформленные документы, при этом к документам относятся не только счет – фактура, но и гражданско – правовые документы (подтверждение того, что товар получили).

Налоговый период, когда можно применять налоговый вычет:

1. право на вычет возникает в тот момент, когда соблюдены все условия. Но обязаны ли мы именно в этот налоговый период применять этот вычет? Есть различные практики, происходит борьба судебной практики. Законодатель хочет, чтобы плательщик сам выбирать не мог. Если плательщик будет выбирать момент применения вычета, то это будет означать, что он сам определяет свои права и обязанности. Но права и обязанности правам и обязанностям рознь. Государство ничего не теряет, хотя плательщик может накопить вычетов и это приведет к необходимости выделения крупной суммы из бюджета, что может быть злоупотреблением.

Возмещение НДС носит заявительный характер, при этом возмещение может быть в форме зачета или возврата излишне уплаченных сумм налогов. Заявление подается в налоговый орган по месту регистрации.

Налоговая декларация по ндс и срок уплаты налогов

Налоговая декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Оплатить налог надо в течение 3 месяцев, следующих за периодом равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца.

<Кружок: список и время (не в 8.30 утра)>

АКЦИЗЫ.

Период – календарный месяц, срок уплаты-до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Также применяются вычеты, почти все аналогично НДС.

Акцизы

Это второй косвенный налог. При этом в отличии от НДС является специальным налогом ,т.е. взимается с определенных групп товаров.

Общий механизм взимания акцизов аналогичен НДС, но есть отличия:

это специальный налог и вводится понятие «подакцизный товар» - перечень товаров закрытый. Это не особо необходимые товары, по мнению государства, они не являются предметом первой необходимости, а, скорее, предметом роскоши.

Объект налогообложения:

1. реализация подакцизных товаров, при этом имеется в виду только первичная реализация. Акциз взимается только один раз, например, акциз на пачке сигарет или бутылке водки.

2. Неюридические, например, оприходование лицом самостоятельно производимых нефтепродуктов.

Налоговая база

Определяется по – разному в зависимости от налоговых ставок

Объем подакцизных товаров, в случаях когда применяется фиксированная стоимость;

По всем категориям товаров установлены фиксированные ставки, за исключением фильтров сигарет.

Пример взимания акциза: Первое лицо продает спирт, а второй, покупая его уплачивает стоимость + акциз. Второй производит из спирта водку и может уменьшить налоговую базу на стоимость первого акциза (применить вычет).

Налоговый период – календарный месяц, уплата – до 25 – го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

Разграничение на доходы организаций и физических лиц является не совсем целесообразным, вызывает множество юридических и технических проблем.

По доходности – второй после НДС.

Налогоплательщики:

1. Российские организации.

2. Организации, имеющие постоянное представительство.

3. Организации, не имеющие постоянного представительства.

Первые 2 вида - принципиально схожая модель налогообложения, отличная от 3-ей.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль: доход – расходы.

Для организаций, имеющих постоянное представительство объект – прибыль данного представительства.

Если представительства нет – доход без учета расходов.

Практически сливаются воедино объект и налоговая база.

Доход – общий объем поступлений в пользу плательщика в денежной или натуральной форме. У физ.лиц есть еще материальная выгода – облагаются в каком-то смысле жеще, чем организации!

В гл.25 – классификация доходов и расходов.

Доходы:

1. От реализации – всех товаров, работ, услуг.

2. Внереализационные (например, сдача имущества в аренду, проценты и т.д.).

При определении прибыли можно учитывать только корреспондирующие друг другу доходы и расходы.

Можно выделить три группы доходов, не учитываемых при определении налоговой базы:

- доходы, которые по своей сущности доходами не являются (доходы в виде имущества, переданного в качестве залога, передаваемое агенту, взносы в уставный капитал и т.д.);

- доходы, связанные с избеганием двойного налогообложения (доходы, выплачиваемые при выходе из общества в пределах первоначальной стоимости);

- налоговые льготы (доходы в виде целевого финансирования).

Расходы (ст.252) - документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Признаки расходов:

1. Документальная подтвержденность – подтверждение документами, составленными в соответствии с действующим законодательством. Только специальные документы по каждому случаю!!!

2. Экономическая обоснованность: если затраты понесены в связи с осуществляемой деятельностью плательщика. Важно разграничивать экономическую обоснованность и целесообразность. Налоговые органы не могут оценивать целесообразность действий плательщика!

Понятие «оптимизация налогообложения» - противоправное! Его вообще нет в законодательстве! Это правонарушение!

Доктрина деловой цели: причины действия плательщика, цель его деятельности не может быть уклонением от уплаты налога.

Признаки получения необоснованной налоговый выгоды:

1. Признаки, характеризующие контрагентов (место массовой регистрации, массовый учредитель, руководитель).

2. Характеризуют саму сделку (операцию) как реальную или нереальную (отсутствие возможности у контрагента совершить операцию и т.д.).

Классификация расходов:

1. Связанные с производством и реализацией:

- материальные (на приобретение сырья);

- на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации.

2. Прочие расходы.

Расходы на амортизацию связаны с учетом расходов на приобретение отдельных видов имущества. Оно должно быть имуществом длительного использования (более 12 месяцев) и должно быть дорогостоящим (более 40 тысяч рублей). Не подлежит амортизации:

- имущество бюджетных организаций;

- имущество некоммерческих организаций в рамках целевого финансирования;

- продуктивный скот;

- земля, земельные участки;

- объекты незавершенного капитального строительства, которые законсервированы;

- прочие расходы (суммы налогов, сборов, расходов на сертификацию, аэродромные сборы и т.д.).

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ расходы: судебные расходы, на выкуп ценных бумаг.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

1. Размер дивидендов.

2. Размер пени, штрафов и т.д. в бюджет.

3. Стоимость безвозмездно переданного имущества.

МОМЕНТ И ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.

Способы учета доходов и расходов:

1. Метод начисления: доходы считаются полученными в тот момент, когда у налогоплательщика возникло безусловное право на получение дохода. Расходы считаются понесенными, когда возникла обязанность по несению данных расходов.

Считается, что плательщик получил доход, когда он выполнил обязательства по сделке, а у второй стоны возникла обязанность по уплате.

2. Кассовый: доходы и расходы учитываются в тот момент, когда они реально понесены или получены.

Сейчас принимается в основном метод начисления, кассовый - для организаций среднего бизнеса, когда средний размер выручки за квартал не превышает 1 миллиона рублей.

При определении объекта помимо расходов могут учитываться убытки. Их можно перенести в качестве расходов на будущие периоды в течение 10 лет.

Налоговый ставки. Общая – 20%. При этом 2% - в федеральный бюджет, 18% - в региональный. Законом субъекта РФ региональная составляющая ставки м.б. понижена для отдельных категорий плательщиков, но не ниже 13,5%. Ставка применяется для резидентов РФ (для организаций росс. и имеющих постоянное представительство). Для нерезидентов 20%.

Специальные ставки для отдельных видов доходов:

- 9% по дивидендам, полученным росс. организациями от росс. организаций, 15%, если участвую росс. и иностр. организация. Ставка 0% для прибыли от исключ. деятельности ЦБ РФ.

Период – календарный год, отчетный период – квартал, полгода, 9 месяцев.

Срок уплаты авансовых платежей – до 28го числа каждого месяца, следующего за отчётным периодом (28го потому, что в феврале 28 дней).

По итогам налогового периода подается налоговая декларация, по итогам отчетного периода – проводятся промежуточные итоги.

По итогам налогового периода сумма налога и налоговая декларация подаются не позднее 28го марта – окончательная сумма налога и налоговая декларация.

НДФЛ

Это федеральный налог, поступающий в местный и региональный бюджет.

Плательщики: физические лица, являющиеся резидентами РФ или не являющиеся таковыми. Резидентом РФ признается лицо, находящееся на территории РФ более 183 дней в течение 12 последовательно идущих календарных месяцев.

Статус резидента не зависит не от постоянного места жительства лица, ни от его гражданства.

Ключевое отличие резидента и нерезидента заключается в разном объекте налогообложения, в различных налоговых ставках и в ограничениях по применению некоторых льгот.

Объект налогообложения – доходы физического лица, при этом для резидента все полученные доходы, независимо от источника. Для нерезидентов – только доходы, полученные от источников в РФ.

В НК содержится примерный открытый перечень доходов от источников в РФ и за ее пределами.

Налогооблагаемый доход может быть получен в 3 формах:

• денежной;

• натуральной (передача какого – либо имущества, так и оплата имущества, товаров, работ, услуг за физическое лицо);

• в форме материальной выгоды – только для налогообложения физ. лиц.