- •Тема 2. Мета і загальні принципи аудиту
- •1. Мета аудиту.
- •2. Принципи аудиту та професійна етика аудитора.
- •3. Нормативно-правове забезпечення аудиторської діяльності.
- •4. Управління аудиторською діяльністю.
- •5. Аудитор та аудиторська фірма, їх права, обов’язки і відповідальність
- •6. Сертифікація аудиторів і Реєстр аудиторських фірм та аудиторів.
Тема 2. Мета і загальні принципи аудиту
1. Мета аудиту.
2. Принципи аудиту та професійна етика аудитора.
3. Нормативно правове забезпечення аудиторської діяльності.
4. Управління аудиторською діяльністю.
5. Аудитор та аудиторська фірма, їх права, обов’язки і відповідальність
6. Сертифікація аудиторів.
7. Реєстр аудиторських фірм та аудиторів.
1. Мета аудиту.
Мета аудиту — конкретне завдання, на рішення якого направлена діяльність аудитора; вона визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннями аудитора і клієнта. Так, згідно МСА «метою аудиту фінансових звітів є надання аудиторові можливості висловити думку про те, чи складені фінансові звіти (у всіх суттєвих аспектах) відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності».
В ході аудиторської перевірки фінансових звітів встановлюється точність віддзеркалення в них фінансового стану і результатів діяльності підприємства; відповідність ведення бухгалтерського обліку встановленим вимогам, критеріям; дотримання підприємством чинного законодавства, що перевіряється.
Не дивлячись на те, що думка аудитора може сприяти зростанню довіри до фінансової (бухгалтерської) звітності, користувач не повинен приймати дану думку ні як вираз упевненості в безперервності діяльності підприємства, що перевіряється, в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом даного підприємства. При цьому аудитор не дає оцінку дотримання інтересів власників (акціонерів, учасників) і ефективності окремих операцій підприємства, що перевіряється.
Для досягнення основної мети і надання висновку аудитор повинен скласти думку з наступних питань:
1) загальна прийнятність звітності: чи відповідає звітність в цілому всім вимогам, що пред'являються до неї, і чи не містить суперечливої інформації;
обґрунтованість; чи існують підстави для включення в звітність вказаних там сум;
закінченість: чи включені в звітність всі належні суми; зокрема, чи всі активи і пасиви належать компанії;
оцінка: чи всі статті правильно оцінені і безпомилково підраховані;
класифікація: чи є підстави відносити суму на той рахунок, на який вона записана;
розділення: чи віднесені операції, що проводяться незадовго до дати складання балансу або безпосередньо після неї до того періоду, в якому були вироблені;
акуратність: чи відповідають суми окремих операцій даним, приведеним в книгах і журналах аналітичного обліку, чи правильно вони підсумовані, чи відповідають підсумкові суми даним, приведеним в Головній книзі;
розкриття: чи всі статті занесені у фінансову звітність і чи правильно відображені в звітах і додатках до ним.
2. Принципи аудиту та професійна етика аудитора.
При проведенні аудиту та наданні супутніх аудиту послуг кожний аудитор має дотримуватись основних принципів аудиту, тобто правил надання аудиторських послуг і фундаментальних засад аудиторської етики. До таких принципів належать:
незалежність визначає суть професії аудитора, адже запровадження аудиту викликано саме потребою у висловленні незалежного судження. У трактуванні МСА незалежність розуміється, по-перше, як незалежність думки, тобто такої спрямованості думок, яка дає можливість надати висновок без будь-якого впливу, що може ставити під загрозу професійне судження, та дозволяє діяти чесно з об’єктивністю та професійним скептицизмом; по-друге як незалежність поведінки, тобто уникнення фактів та обставин настільки значущих, що розсудлива та поінформована третя сторона, знаючи всю відповідну інформацію, в тому числі вжиті застережні заходи, обґрунтовано дійшла би висновку, що чесність, об’єктивність та професійний скептицизм фірми або члена групи з виконання завдання знаходяться під загрозою.
об'єктивність. Професійний бухгалтер не повинен допускати
упередженості, конфлікту інтересів або неналежного впливу з боку інших осіб на його професійні або ділові судження.
професійна компетентність та належна ретельність. Професійний бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати професійні знання та навичка на рівні, потрібному для надання клієнтові чи роботодавцеві компетентних професійних послуг, що базуються на знаннях сучасних тенденцій практики, законодавства та технології. Надаючи професійні послуги, професійний бухгалтер повинен діяти сумлінно і дотримуватися застосовних технічних та професійних стандартів.
конфіденційність. Професійний бухгалтер повинен поважати конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків, і не розголошувати таку інформацію третім сторонам без належних та визначених повноважень, якщо немає юридичного чи професійного права для розголошення цієї інформації. Професійний бухгалтер не повинен використовувати конфіденційної інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків, в особистих цілях чи в інтересах третіх сторін.
чесність. Професійний бухгалтер повинен бути прямим та чесним у всіх професійних та ділових стосунках.
професійна поведінка. Професійний бухгалтер повинен дотри-муватися відповідних законів та нормативних актів та утримуватись від будь-яких дій, які можуть дискредитувати професію.
доброзичливість. Аудитор має виявляти доброзичливе ставлення до клієнтів, при спілкуванні дотримуватись спокійного й витриманого тону.
Професійний бухгалтер-практик (аудитор) має бути не лише високим фахівцем, але й глибоко опанувати моральні вимоги до своєї професії. Професія аудитора – це одна з тих професій де дотримання певних етичних норм є невід’ємною складовою професіоналізму, запорукою довіри як до даного аудитора, так і до всієї аудиторської спільноти. Професійна етика аудитора – це система норм моральної поведінки аудиторів, їх обов’язків стосовно суспільства в цілому. Вимоги до дотримання етичних норм аудиторами викладено в Кодексі етики професійних бухгалтерів МФБ. Кодекс привертає увагу до необхідності визнання аудитором своєї відповідальності перед суспільством, яке з урахуванням специфіки діяльності аудитора включає перш за все користувачів фінансових звітів. Добробут співтовариства, якому аудитор надає послуги, значною мірою залежить від того, наскільки об’єктивно аудитор оцінить фінансову звітність. Відповідно аудитор повинен не лише прагнути досягнення високого рівня професійної компетентності, але й підтримувати її належним чином; приймаючи завдання з надання впевненості аудитор має бути вільним від будь-якої зацікавленості, що може бути визнана несумісною з принципами порядності, об’єктивності, незалежності.