Тема 6. Общие методические подходы к аудиторской проверке.
Аудиторская выборка: понятия, требования, предъявляемые к ней.
Планирование аудиторской выборки, методы определения.
Порядок анализа результатов выборочной проверки.
Аудиторские доказательства: понятия, виды.
Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам процедуры получения.
Документ, понятия, значения, виды рабочих аудиторских документов.
Требования, предъявляемые к рабочей организации, аудиторской организации, порядок формирования рабочей документации.
1. На основании результатов предварительной оценки СБУ и СВК в общем плане определяется общий способ проверки смешанный или выборочный.
Аудиторская организация может проверить правильность сальдо и операции по счетам или проверить средство системы контроля или число элементов настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем сплошная проверка.
Сплошные – проводятся лишь в наиболее значимых разделах, как правило по отдельным направлениям и вопросам.
Общие положения применения выборочных проверок установлены ФПСАД 16 – аудиторская выборка.
Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам генеральной совокупности, которая может быть представлена отдельной статьей или группой однотипных.
В узком смысле это перечень элементов генеральной совокупности, определенных и отобранных для изучения и формирования на их основе выводов по всей генеральной совокупности.
Элемент – это бухгалтерские записи и первичные документы, формирующие сальдо счета, обороты счета или группы однотипных хоз операций генеральной совокупности.
Требования, предъявляемые к аудиторской выборке.
Должна быть репрезентативной, то есть каждый элемент должен иметь одинаковую возможность попасть в выборку.
Только репрезентативная выборка дает возможность сделать правильные выводы о свойствах генеральной совокупности.
Репрезентативная выборка обеспечивает применение статистического подбора, то есть применение ТВиМС.
2. Этапы планирования
Определение генеральной совокупности, которые подлежат
Определяются объемы размера выборки
Определение элементов наиболее ключевых элементов статьи
Отбор определенного количества элементов выборки
Порядок получения аудиторских документов в ходе аудиторской проверки регламентирован ФПСАД 5.
Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат полученной информации на которой основывается мнение аудитора п.4 ФПСАД №5.
К АД относятся:
Первичные документы и бухгалтерские записи являются основой финансовой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения аудируемого лица и информация, полученная от третьих лиц.
Классификация:
В зависимости от формы представления
Визуальные
Документальные
Устные
В зависимости от источника получения:
Внутренние
Внешние
Смешанные
В зависимости от способа получения:
Путем констатации фактов
Путем установления документальных фактов
Путем нахождения фактов о результате специально проведенного анализа
Источники получения АД.
АД могут быть получены как из внутренних, так и из внешних источников.
Надежность АД зависит от их источника, а также от формы их представления.
АД полученные из внешних источников более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников.
АД полученные из внутренних источников более надежны, если существующие СБУ и СВК эффективны.
АД собранные непосредственно аудитором более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица.
АД в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.
АД более убедительны если они получены из различных источников обладают разным содержаниям и не противоречат друг другу.
5. Главным требованием к АД являются:
Их достаточность и надлежащий характер.
Достаточность представляет собой количественную меру АД.
Надлежащий характер это качественная сторона АД определяющая их совпадение с конкретной предпосылкой подготовкой финансовой отчетности и её достоверности.
Процедуры получения АД.
Аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения АД на конкретном участке аудита.
АД получают в результате проведения комплекса средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают действия в целях проведения и эффективности функционирования СБУ и СВК.
Процедуры проверки по существу проводятся в целях получения существенных искажений финансовой БО.
Эти процедуры выводятся в следующих формах:
Детальные тесты оценивают правильность отражения операций и остатка средств на счетах БУ.
Аналитические процедуры
Предпосылки подготовки финансовой бухгалтерской отчетности.
Это сделанные руководством организации клиента в явной или неявной форме утвержденные отраженные в финансовой бухгалтерской отчетности.
Элементы:
Существование
Права и обязанности
Представление и раскрытие
Возникновение
Полнота
Самостоятельная оценка
Точное измерение
Аудитор получает АД путем выполнения следующих процедур проверки:
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов.
Наблюдение – отслеживание аудиторских процессов или процедуры выполняемыми другими лицами.
Подтверждение – представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами организации клиента.
Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры – анализ и оценка полученных результатов, исследование важных финансовых и экономических показателей проверяемой организации клиентов в целях выявления необычных или неправильно отраженных в БУ хоз операций выявления причин таких ошибок и искажения.
6. Документация (письма, план, заключение, программа, договор), тест оценки СБУ, СВК.
Таблицы-расчет уровня существенности. Произвольные таблицы.
В соответствие с ФПСАД №1 под термином документация понимается рабочие документы и материалы подготовленные аудитором или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Унифицированной формы нет.
Функции документирования:
Документы должны свидетельствовать что аудит проводится по существу.
Подробное описание материалов аудита проверки является знаком качества подготовленного заключения.
Документирование аудита это важное средство внутрифирменного контроля за ведением аудиторской деятельности его качества.
В случае возможных споров с экономическим субъектом по поводу качества проведения аудиторской проверки организация располагает документом, в котором зафиксированы все документы. Может доказать свою правоту.
Если документация качественно оформлена – это всегда способствует идентифицированию деятельности аудиторской организации.
В соответствие с пунктом 4 ФПСАД №2.
При планировании и проведении аудита
При осуществлении технического контроля и проверки
Для фиксирования аудиторских доказательств получаемых в целях подтверждения мнения аудитора
Классификация документации.
По источнику:
Рабочая документация, созданная аудитором
Рабочая документация, полученная от клиента
Рабочая документация, полученная от третьих лиц
Порядок регламентирования:
Рабочая документация обязательная
Рабочая документация, формирующаяся по усмотрению аудитора
По характеру использованию:
Рабочая документация, непрерывно
Текущая документация
7. Порядок составления содержания и формы рабочих документов разрабатываемый самой аудиторской фирмой с учетом требований закона и права и отраженная во внутрифирменных стандартах.
Минимальные требования к составу рабочей документации в пункте 11 ФПСАД №2.
Рабочие документы должны содержать реквизиты:
Наименование документа
Наименование экономического субъекта
Период
Акт выполнения
Порядок формирования и хранения рабочей документации
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах а также о выводах сделанных на основе полученных.
Для повышения эффективности аудита можно использовать стандартный подход к формированию рабочей документации создавая типичные формы:
Стандартную структуру РАД
Бланки
Типовые письма
Обращения
Тесты
Проверочные таблицы
Графики
И т.д.
Порядок нумерации РАД должен быть единый для аудиторской фирмы.
Система построения и порядок присвоения номеров установления аудиторской фирмой и отражается в её внутренних инструкциях.
Можно применять разные метода построения идентификации номера в целом кодировка приводит к её классификаци по определенной системе.
Рабочий документ.
Проверка отражения амортизационных отчислений.
Постоянный архив – это комплекс документов, который содержит информацию постоянного характера, постоянно использующийся в ходе данного аудита.
В текущем архиве хранится прочая информация: общий план, программа, проверяемая финансовая отчетность.
В соответствие с п.13 ФПСАД №2 срок хранения рабочих документов аудита не может быть менее 5 лет, необходимо обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов, что тесно связано с определением собственности на них.
Право собственности на документы, которые готовятся в процессе аудиторской проверки принадлежит аудиторской компании. Однако по согласованию с клиентом часть из них может быть передана ему и использоваться в последующем для подготовки БУ или выявления ошибок и неточности.
Следует иметь ввиду, что аудиторские документы не заменяют бухгалтерские записи аудируемого лица п.14 ФПСАД №2.
КАКАЯТО ТЕМА.
Первичный аудит начальных и сравнительных
Проверка прогнозной информации
Проверка оценочных значений
Прочая информация в документах
1. Устанавливает требования относительно начального сальдо в случае, когда аудит БФО за предыдущий период проводится двумя аудиторами, а также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности существующих на начало периода,
2. сопоставляемые данные финансовой БО.
При проведении первичного аудита ФО следует провести отчетность.
Начальные
Должен отражать результаты БФО и последующее применение учетной политики за период предшествующий аудиту первичному.
Для первой проверки аудитор должен получить достаточные доказательства.
Начальные сальдо не содержат искажения, которые могут существенно повлиять на ФО текущего периода.
Конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены, если это требует ведение БУ и подготовка финансовой отчетности.
Учетная политика применяется по следующим способам или изменения были должным образом отражены в учете и раскрыты.
Для выполнения требований предъявляются при проведении первичных, начальных и конечных показателей, аудитроская организация может провести выборочные.
Ознакомиться с финансовой хозяйственной деятельностью
Анализ учетной политики экономического субъекта
Ознакомиться с порядком составления БО
Убедиться в соответствии данных
Анализ СВК
Выполнить другие процедуры пункт 3 стандарт первичный аудит начальных процедур
Полученный объем АД
На сколько начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, формируют мнение о достоверности проверяемой отчетности данных периодов.
2. Прогнозная финансовая информация – информация о будущем финансовом положении будущих финансовых результатах, будущем движении денежных средств экономических субъектов или отдельных сторонах его финансовой деятельности, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.
Проверка прогнозной финансовой информации является сопутствующей информацией может быть наряду с аудитом финансовой отчетности.
Используются результаты такой проверки для внутреннего управления нужд: для оценки необходимы финансовые вложения представление третьих лиц, например: потенциальные инвестиции и кредиторы.
Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта; ответственность за выражение мнения аудиторской организации.
Проверка прогнозной информации проводится для того, чтобы установить реалистичности и возможности её использовать, а также правила подготовки на основе допущения и адекватности допущения.
В связи с тем, что основу прогнозной информации составляют события и действия, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том будут ли достигнуты прогнозируемые результаты.
Исходя из характера и сложности подлежащих проверке аудиторская организация может использовать работу эксперта.
В отчете по результату проверки аудиторская организация выражает мнение возможности использования прогнозной информации в определении для экономического субъекта целях, а также рекомендации по ограничению и распространению прогнозной информации.
3. Основные требования регламентирующие аудит оценочных значений установленных ФПСАД №21.
Оценочные значения – приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе определенного лица, значения некоторых показателей при отсутствии
Оценочные резервы
Амортизационные отчисления
Начисленные доходы
Отложенные налоговые активы и обязательства
Резерв убытков понесенных в результате фин хоз деятельности
Убытки по договору строительства признанные до прекращения этих договоров
В зависимости от техники расчета:
Простые
Сложные
В зависимости от времени расчета оценочного значения:
Текущие
Отчетные
Методы расчета должны быть в учетной политике
Оценочные значение могу являться частью постоянно функционирующей системой финансового учета или частью системы функционирования только в конце года
Ответственность за подготовку несет руководство аудируемого лица.
При планировании методов, сроков и объемов процедур аудиторская организация должна изучить методы используемые руководством экономического субъекта при расчете оценочных значений.
При аудите оценочных значений применяются следующие:
Анализ и проверка процедуры использования руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения.
Использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением подготовленной руководством.
Метод анализа и проверки процедуры оценивания состоит из четырех этапов:
Анализ исходных данных и метод расчета
Арифметическая проверка
Сравнение оценок по предыдущим периодам со оставшимися в последнем фактическими показателями
Рассмотрение методики расчета
При характеристике метода второго ФПСАД 21 иллюстрируется понятие независимой оценки.
В качестве которой организация может использовать значения полученные сторонними экспертами оценщиками.
В случае применения третьего метода аудит может проанализировать действия и события происходившие после конца аудируемого периода, но до завершения аудита. Например: падение курса ценных бумаг может подтвердить начисление экономического субъекта в прошлом году.
Задачи аудитора при проверке оценочного значения является получение достаточных надлежащих АД относительно того, является ли оценочное значение разумным в данном обстоятельстве и раскрыта ли надлежащим образом информация.
Процедуры:
Обзорная проверка и тестировочный процесс, которые помогут оценить расчет оценочных значений их точность поэтому и уместность
Сравнение разных оценок
Рассмотрение процедур рассмотрения
Независимая оценка для сравнения с имеющимся значением
Обзорная проверка последнего события для подтверждения имеющейся оценки
4. Прочая информация относит:
Любые включенные в документ содержащие проверенную БО данные, как финансового, так и нефинансового характера, отличные.
Например: отчет руководства или совета директоров о деятельности
Финансовый обзор, или финансовая организация
Данные о занятости
Планирование капитальных расходов
Аналитический коэффициент
Имена должностных лиц
Выборочные квартальные данные
Определенные действия аудитора включаются в документ содержащий проаудиторскую информацию в ФПСАД 27.
В данном документе решается следующее:
Установление ответственности аудиторской фирмы в отношение прочей информации
Определение действий выявления действий м/у финансовой отчетностью и прочей информацией
Прочая информация не носит обычно её содержат документы разрабатываемый внутренними субъектами
Ранее аудитор даже обратив внимание на такую информацию и обнаружив несоответствие данных БУ, БО имея право никак не реагировать и неотражать в заключении.
Однако квалифицированный аудитор не может не задаться вопросом о существенности выявленного несоответствия и выявить что более достоверно – отчетность или прочая информация.
В соответствие с пунктом 6 ФПСАД 27 в отдельных случаях аудитор имеет предусмотренные законом РФ или договором обязательного по представление особого отчета по прочей информации в других случаях этого нет.
Аудитор должен рассмотреть прочую информацию при составлении заключения, так как достоверная проадиторская финансовая отчетность может быть поставлена в результате несоответствия между проаудиторской и прочей информацией.
Рассмотрение аудиторской информации включает:
Ознакомление с её содержанием, сравнение
Проверку сделанных экономических субъектов
Расчеты, результаты которых в прочей информации
В процессе ознакомления с прочей информацией могут быть выявлены существенности – имеет место когда прочая информация противоречит информации, содержащейся в проаудиторской, что может вызвать сомнения относительно аудиторских выводов, сделанных на основе ранее полученных аудиторских документов и возможно относительно оснований для мнения аудиторов.
Существенное искажение фактов – имеет место тогда, когда подобная информация не имеющая отношения к содержанию проаудиторской финансовой информации изложена или представлена неверно.
Порядок подготовки
Порядок подготовки, структура и содержание аудиторского заключения
Виды и формы аудиторских заключений
Влияние на аудиторской заключение событий после отчетной даты
Литература:
ФЗ-307
ФСАД 1/2010
ФСАД 2/2010
ФСАД 3/2010
ФСАД 10
ПБУ 7/98 «события после отчетной даты»
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства»
1. Аудиторское заключение – официальный документ предназначенный для пользования бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженные в установленной форме мнение аудиторской организации.
Аудиторское заключение должно содержать:
Наименование
Указание адресата
Требование к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудита.
Прежде чем приступить к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий и ошибок.
Выводе, относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства
Выводе относительно того, являются ли неисправные искажения, взятые по отдельности или в совокупности
Выводы формируемые п11-13 ФПСАД 1/2010
Аудиторское заключение составляется в письменном виде.
Примеры в приложении ФПСАД 1/2010.
Аудиторское заключение подписывается руководителем для организации или уполномоченным лицом.
К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датируется и подписывается аудируемым лицом в соответствие с правилами.
Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров согласованном аудитором и аудируемым лицом, должны получить не менее чем
2. Две формы:
Немодифицированное
Модифицированное
Немодифицированное мнение выражается аудитором в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица в соответствие с правилами отчетности.
Модифицированное мнение выражается в двух случаях:
На основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения.
Аудитор не может получить достаточные надлежащие АД, чтобы установить, что БО рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений.
Существенные искажения БО могут быть связаны:
С принятой аудируемым лицом учетной политикой
С тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика
С уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
Ограничение объема аудита:
Возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств
Обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита
Препятствий, установленных руководством аудируемого лица
Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:
Мнение с оговоркой
Отрицательное мнение
Отказ от выражения мнения
Стандарт 2 (ФПСАД №2).
В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, н должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описание обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (спец часть).
Примеры АЗ с выражением модифицированного мнения ФПСАД №2, приложение 2.
Дополнительная информация в АЗ.
Аудиторская информация включает в АЗ дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской финансовой отчетности к:
а) отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности.
б) не отраженному в БО обстоятельству, которое может способствовать
…
Неопределенность в отношении незавершенного на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды
Досрочное применение новых правил отчетности
..
Привлекающая внимание часть должна:
Быть расположена в АЗ после части, содержащей мнение о достоверности
Иметь наименование «важные обстоятельства»
Однозначную систему на отражение в БО обстоятельств
Термин «события после отчетной даты» (СПОД) – для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания АЗ.
СПОД – факт ХД, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период м/у отчетной датой и датой подписания БО за отчетный период (п.3 ПБУ 7/98).
Условным фактом ХД является имеющий место по состоянию на дату …
Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую отчетность и АЗ событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и не благоприятных.
В финансовой отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события:
События, подтверждающие существенность на отчетную дату хоз условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.
События, свидетельствующие о возможных после отчетной даты хоз условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.
Действия аудитора зависят от того, в какой момент подписания произошли и обнаружены факты, которые могут повлиять.
ФПСАД 10 определяет (когда могут повлиять):
Аудитор должен выполнять процедуры с целью получения достаточности надлежащих доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания АЗ, которые могут потребовать внесения коррекцию в финансовую отчетность.
Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность, то ему следует выяснить отражены ли это события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты.
В обязанности аудитора не входят осуществление процедур или направление затрат в отношении финансовой отчетности после даты подписания АЗ.
В течение периода, начинающегося с даты подписания АЗ, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство аудируемого лица.
Если после даты подписания АЗ аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бух) отчетность, обсудить этот вопрос.
Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую бухгалтерскую отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.
После представления пользователем финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой отчетности.
В ходе аудита оцениваются:
Соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и состояния налоговой отчетности в РФ.
Соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета и сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки.
Финансовые последствия искажений найденных в налоговом учете и пути их решения.
Необходимые внесения исправлений в налоговом учете применяемые субъектом.
Налоговый аудит классифицируется:
Комплексный (проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплаченным в год)
Тематический (по отдельным налогам)
Структурный – проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплаченным юр лицом по месту нахождения его обособленных подразделений
Имеет место различия:
Налоговый аудит
Сопутствующие налоговому аудиту услуги в области налогового консультирования к ним.
Разработка оптимальных механизмов начисления налогов с учетом особенностей
Выработка рекомендаций по полному и правильному использованию экономическим субъектом налоговых льгот и других согласно методике
Налоговый аудит предполагает проведение проверочных мероприятий в отношении правильности исчисления полноты и своевременности уплаты налогов, в то время как иные сопутствующие налоговому аудиту услуги направлены на оптимизацию налоговых платежей экономического субъекта, построение систем налогового учета и внутреннего контроля, а также консультирование по отдельным вопросам налогообложения.
Различия в результатах и порядке оформления налогового учета.
Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:
Указание на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случае обнаружения нарушения норм налогового законодательства.
Практические рекомендации по устранению налоговых последствий, связанных с установленными нарушениями.
Разработка новых проектов построения как общих элементов, так и отдельных элементов.
Разработка рекомендаций по адаптации элементов регистров к выбранной концепции управления налогами.
Расчеты подтверждающие эффективность налогового планирования.
Две формы:
Заключение
Отчет
В заключение о результатах проведения налогового аудита аудитор выражает мнение о степени полноты и правильности исчисления отражения своевременности исчисления экономическими субъектами налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды не может рассматриваться как аудиторское заключение.
Отчет по результатам содержит рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему недопущению.
Рекомендации в порядке исчисления налога включал правильность применения льгот
Перечень вопроса требующих особого внимания со стороны руководства, предложения оптимизации налогообложения и совершения систем БУ и налогового учета с позиции налогообложения.
4. Этапы налогового аудита
Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта
Проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления
Подробнее:
На первом этапе, следуют проверочные действия:
Провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта
Определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели
Проверить правильность методики исчисления налоговых платежей
Провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений
Проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб ответственных за исчисление и уплату налогов
Осуществить расчет налоговых показателей экономического субъекта
По результатам предварительного анализа аудиторы выявляют проблемные моменты в налоговой системе организации, и определяют на каких участках налогового учета необходима углубленная проверка.
Проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе, однако в организации со сложной и объемной системой имеющий обособленные подразделения, данный этап должен проводиться сплошным методом.
При этом следует учитывать, что способы и методы имеют свои особенности.
Результаты проверки оформляются аудиторским заключением.
В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение о степени достоверности, о степени полноты и правильности исчисления и отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет.
О правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.
Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и отчете аудитора о выявленных искажениях.
Аудиторские задания по выполнению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам, которые могут быть поручены аудиторской организации.
Оценка правильности определения налогооблагаемой базы
Оценка правомерности применения налоговых льгот
Оценка правильности расчета налоговых обязательств
Расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства
Налоговое сопровождение, т.е. текущее консультирование по вопросам применения норм налогового законодательства
Экспертиза актов налоговых органов касающихся вопроса налогообложения
Налоговое планирование и оптимизация налогообложения
Защита интереса налогоплательщиков арбитражных судах и судах общей юриспруденции
Задания полученные от гос органов связанных с налогообложением
Постановка налогового учета
Представительство интереса экономического в налоговых и других органах исполнительной власти
Разработка и представление различных рекомендаций и предложений по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта