Тема 2. Организация и нормативное регулирование нормативов.

1. Система нормативного регулирования АД.

2. Профессиональная подготовка аудитора.

3. Права, обязанности аудитора.

4. Права, обязанности и ответственность проверяемых субъектов.

1. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1. Законодательные акты, кодексы, указы президента РФ, постановления правительства, приказы которые закрепляют обязательные требования для каждого аудита.

2. ФПСАД, обязательные для исполнения аудиторами и организациями клиентами

ПСАД, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ, рекомендованные к применению.

3. Методологические рекомендации, указания инструкции, комментарии, письма МинФина РФ и других министерств.

4. Внутренние стандарты аудиторских фирм и СРО, которые не могут противоречить ФПСАД, их требования не могут быть ниже требований ФПСАД. Кодекс этики аудиторов.

Регулирование аудита в РФ осуществляется при участии следующих субъектов аудиторской деятельности.

1. Уполномоченного федерального органа гос регулирования аудиторской деятельности – МинФина РФ.

2. Совета по аудиторской деятельности.

3. СРО.

4. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Функции гос регулирования АД, Совета по АД определены в ст.15, 16, ФЗ 307.

СРО признается некоммерческая организация созданная на условиях членства с целью обеспечения условий АД.

2. Аудиторы желающие профессионально заниматься аудиторской деятельностью должны иметь квалификационный аттестат.

Условия выдачи аттестата:

Лицо, претендующее на его получение:

1. Сдало квалификационный экзамен

2. Имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с АД, либо ведением БУ и составления БФО не менее 3 лет.

Не менее 2 лет из последних 3 лет работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

К квалификационному экзамену допускается претендент с высшим образованием в ВУЗе, имеющем государственную аккредитацию.

Решение об отказе выдаче квалификационного аттестата применяется в случаях указанных в п.6 ст.11. Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года следующим за годом получения аттестата, проходить курсы повышения квалификации.

Минимальная продолжительность не менее 120 часов за 3 последующих календарных года, но не менее 20 часов в год.

Основания и порядок аннулирования аттестата ст.12

3. Права и обязанности аудитора ст.13 ФЗ-307

4. Права и обязанности ст. 14 ФЗ-307

Аудиторские организации и их руководители несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствие с законодательством РФ.

Тема 3. Методология аудита и аудиторские стандарты.

1. Основные принципы и значения аудиторских стандартов

2. МСА – международные стандарты аудита

3. ПСАД в РФ

4. Внутрифирменные аудиторские стандарты

5. Кодекс профессиональной этики аудиторов

1. Основные принципы стандартов АД.

1. Формулируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

2. На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов.

3. Служат основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определение меры ответственности аудита.

4. Определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы.

Таким образом, значение стандартов в том, что они обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новых достижений, помогают пользователям понять процесс проверки, создают имидж профессии, устраняют контроль со стороны государства.

2. Международные стандарты аудита (МСА)

МСА – справочник для профессиональных аудиторов, в котором содержится описание общепризнанных методов аудитов.

Значение МСА заключается в том, что они должны:

1. Способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессии ниже общемирового.

2. Унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном стандарте.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются организаций, в том числе

1977г .

Непосредственно аудиторскими стандартами занимается комитет по международной аудиторской практике (КМАП), который является постоянным комитетом совета МФБ.

Статус МСА.

МСА предназначен для применения при аудите финансовой отчетности, а также @ другой информации, а также предоставлении других услуг.

МСА содержит принципы и необходимые процедуры представленные в форме пояснительных материалов.

Для обеспечения понимания и применения основных принципов и процедур, необходимо учитывать полный текст МСА.

МСА не отменяет местных нормативных актов регулирующих аудит, финансовый или иной информации в каждой отдельной стране.

Классификация МСА.

Стандарты 100-199 введение:

100 – гарантирующие услуги

110 – глоссарий

120 – концептуальная основа МСА.

Стандарты 200-299 Обязанности:

200 – цель и общие принципы аудита, финансовой отчетности

210 – условия договоренностей об аудите

220 – контроль качества аудиторской работы

230 – документация

240 – обязанности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности.

250 – учет законодательных и нормативных актов при @ финансовой отчетности.

Стандарты 300-399 Планирование

300 – планирование

310 – знание бизнеса

320 – существование в аудите

Стандарты 400-499 Система внутреннего контроля

400 – оценка риска и система внутреннего контроля

401 - @ в условиях компьютерных информационных систем

402 - @ субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций.

Стандарты 500-599 Аудиторские доказательства

500 – аудиторские доказательства

501 – первая аудиторская проверка – начальные сальдо

520 – аналитические процедуры

530 – аудиторская выборка и другие процедуры аудиторской проверки

540 – аудит оценочных значений

550 – связанные стороны

560 – последующие события

570 – допущения о непрерывности деятельности предприятия

580 – заявление руководства

Стандарты 600-699

600 – использование результатов работы другого аудитора

610 – рассмотрение работы внутреннего аудита

620 – использование работы эксперта

Стандарты 700-799

700 – аудиторское заключение по финансовой отчетности

710 – сопоставления

720 – прочая информация в документах

Стандарты 800-899

800 – отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию

810 – Проверка финансовой информации

Стандарты 900-999 Сопутствующие услуги

• Задания по обзору финансовой информации

• Задания по выполнению согласно дисциплин

• Задания по подготовке финансовой информации

3. ПСАД в РФ

В соответствие со ст.7 ФЗ-307

ФПСАД:

• Определяют требования к порядку (ФСАД) осуществления аудиторской деятельности

• Разрабатываются в соответствие с МСА

• Обязательны для аудиторской организации, СРО её работником

ФПСАД подразделяется:

ФПСАД	Внутренние правила, стандарты АД действующие в СРО, а также ФСПАД индивидуальных аудиторов

Наряду с этим стандарты могут классифицироваться:

1. Российские правила, стандарты АД близкие по содержанию к соответствующему МСА

2. Российские правила, стандарты отличные от МСА, аналоги которых они являются каких единственных моментов

3. Российские правила, стандарты отличающиеся от МСА и не имеющие аналогов

Классификация действующих правил, стандартов.

1. Основные принципы

2. Ответственность аудиторов

3. Планирование и документирование аудита

4. Внутренний контроль качества аудита

5. Аудиторские доказательства

6. Использование работы третьих лиц

7. Выводы и отчеты в аудите

8. Сопутствующие аудиторские услуги

9. Образование и подготовка кадров

4. Внутренние стандарты аудита определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качества, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результаты аудиторской проверки

1. Стандарты СРО

2. Стандарты индивидуальных аудиторов

- СРО в праве разрабатывать свои стандарты и методологические указания по применению стандартов, где могут устанавливать дополнительные требования, но они не должны противоречить ФПСАД и ФЗ-307.

Основные положения в отношении данных стандарты определены ФЗ-307 ст.7 п.2

- Внутренний

Аудиторские организации и индивидуальные организации вправе устанавливать собственные стандарты, которые не могут противоречить ФПСАД и не могут устанавливать требования ниже.

К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методологические разработки и другие документы, обязательные к применению аудиторской организацией, раскрывающие внутренние подходы к аудиторской деятельности.

Требование к стандартам аудиторской деятельности.

Целесообразность	Стандарт приносит практическую пользу
Преемственность	Каждый последующий стандарт опирается на ранее принятые, обеспечивается обоснованность и взаимосвязь
Непротиворечивость	В стандарте содержатся четкие формулировки, ясность изложения
Полнота и детализация	Стандарт полностью охватывает логические вопросы, дополняет излагаемые принципы и положения
Единство терминологий	Все стандарты содержат одинаковую трактовку терминов

Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрение в практику внутренних стандартов.

По своему назначению они могут быть объединены в следующие группы:

1. Стандарты, содержащие общие стандарты по аудиту

2. Устанавливающие порядок проведения аудита

3. Устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов

4. Специализированные стандарты (например – по отраслям)

5. Устанавливающие по оказании сопутствующие услуги

6. По образованию и подготовке кадров

Кодекс профессиональной деятельности аудиторов в соответствие со ст.7 ФЗ-307 это свод правил поведения обязательных для соблюдения аудиторской организации при осуществлении ими АД.

Каждая СРО аудиторов принимает одобрение советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудита, при этом СРО вправе включить в принимаемый кодекс дополнительные требования.