Аудит
Тема 1. Сущность и содержание аудита.
Основные понятия аудиторской деятельности
Принципы аудита
Связь аудита с другими формами финансового контроля
Классификационные признаки контроля
АД – аудиторская деятельность
БФО – бух фин отчетность
ФПСАД – федеральные правила стандарты аудиторской деятельности
В ФЗ №307 ст.1 определено, что аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг осуществляемых аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит (@) – независимая проверка БФО и ведения бухгалтерского учета.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности БФО аудируемых лиц и соответствия порядка ведения БУ законодательству.
Под достоверностью понимается степень точности данных БФО, которая позволяет пользоваться этой отчетности на основании данных делать правильные выводы о результате деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Перечень сопутствующих аудиту услуг представлен в ФПСАД (№24, а именно: обзорная проверка БФО, №34, выполнение согласованных процедур выполнения, №30,31 комплектация финансовой информации).
Сопутствующие услуги ≠ прочие
Аудиторские организации индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, перечень таких услуг в пункте п.7,ст.1 ФЗ 307:
Постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета.
АХД, бухгалтерские консультации, налоговые консультации.
Расчет налоговых деклараций
Консультации (экономические, бухгалтерские, управленческие).
Юридическая помощь
Автоматизация БУ
Аудиторская организация коммерческая организация являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с датой внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организацией аудиторов, членов которой такая организация является.
Аудитор – физическое лицо получившее квалификационный аттестат и являющийся членом СРО аудиторов.
Критерии обязательного аудита
По организационной форме
Все ОАО, вне зависимости от числа акционеров и финансовой деятельности.
По виду деятельности:
Кредитные организации
Бюро кредитной истории
Инвестиционные фонды
Страховые организации
Товарно-фондовые биржи (биржи ценных бумаг)
Негосударственные пенсионные фонды
По объему деятельности
Если объем выручки от продажи за предшествующий период более 400 000 000 руб, или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествующего отчетного года превышает 60 млн.р., то организация подлежит аудиторской проверке.
Если организация составляет, предоставляет сводную консолидированную отчетность.
Другие случаи (часть 1, Федерального уст.ФЗ закона от 28.12.2010 №400-ФЗ)
Принципы аудита.
В соответствии с пунктом 3 ФПСАД №1 при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами установленными профессиональными аудиторскими объединениями членом которых он является, а также следующими этическими принципами:
Независимость
Честность
Объективность
Профессиональная компетентность и добросовестность
Конфиденциальность
Профессиональное поведение
(ст.8 ФЗ №307)-принципы независимости.
Нормы профессионального поведения обязательные для соблюдения аудиторскими организациями определены также кодексом профессиональной деятельности аудиторов.
Аудиторские организации и работники, индивидуальные аудиторы обязаны сохранить аудиторскую тайну.
Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы полученные или/и составленные аудиторскими организациями и работниками.
Аудит в системе контроля
Контроль это неотъемлемая часть в системе управления, одна из форм обратной связи благодаря которой управляющая система получает информацию о действительном состоянии управляемой системы.
Контроль обеспечивает проверку, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.
По организационным формам контроль бывает:
1. государственный
2. ведомственный
3. вневедомственный
4. аудиторский
5. внутрихозяйственный
6. общественный
Осуществляется гос органами. Делится на общегосударственный (налоговый, таможенный, валютный), бюджетно-финансовый (парламентский)
Главной целью гос контроля является установление соответствующей практики управления экономическими ресурсами во всех сферах производства, задача финансовой политики государства.
Осуществляют:
Федеральное казначейство
Счетная палата
Контрольно–ревизионная комиссия
Гос таможенный комитет
Внутренний контроль отдельных гос ведомств (министерств, комитетов) за деятельностью подведомственного предприятий. Его проводят специализированные комитеты созданные внутри ведомств.
Обычно осуществляется путем проведения ревизии и тематических проверок.
Целью осуществления ведомственного контроля является установление законности расходования государственных средств, полоты и своевременности исполнения обязательств перед бюджетом, правильности ведения БУ, рациональности использования ресурсов.
Осуществление уполномоченными органами в отношении различных организаций
Например: судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется правоохранительными органами при рассмотрении уголовных дел.
Представляет собой независимую проверку финансовых отчетов и относящейся к ним финансовой информации хозяйствующего субъекта осуществляющейся аудиторскими организациями и аудиторами по договору с заказчиками.
Назначение: удовлетворение потребностей заказчиков аудиторской проверки в объективной информации о результатах ФХД предприятия её законности и правильности отражения.
Организуется хозяйственными субъектами самостоятельно.
Особенности его организации определяются спецификой, его структурой, объемами и видами деятельности.
Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство.
В соответствие с учредительными документами или внутренними правилами распорядка в экономическом субъекте может быть комиссии или назначен ревизором.
Реализуется без посредства специальных органов через общественные институты на основе законов обязывающих органы власти предоставлять информацию обществу.
Несмотря на тесную связь @ с другими формами контроля м/у ними существуют принципиальные различия.
Сравнительная характеристика аудита и ревизии.
Отличительные признаки |
Аудит |
Ревизия |
1. Вид деятельности |
Предпринимательская |
Исполнительная |
2. Правовое регулирование, основы взаимоотношений |
Гражданское право, в основе отношений добровольность заключения |
Административное право. В основе взаимоотношений принудительность исполнения приказов. |
3. Управленческие связи |
Горизонтальные |
Вертикальные |
4. Цели |
Выражение мнения о достоверности, оказание сопутствующих и прочих услуг |
Выявление недостатков и наказание виновных лиц |
5. Принцип оплаты |
Платит клиент |
Вышестоящая организация |
6. Оформление результатов проверки |
Аудиторское заключение – юридический документ, итоговая часть которого может быть опубликована |
Акт ревизии – внутренний документ, должен быть передан вышестоящему органу |
Между @ и ревизией есть сходства:
Являются способом фактической проверки материалов.
Общая база проверки – документация
При проведении аудиторской проверки могут применяться специфические методы ревизионной проверки (инвентаризация встречная проверка), а при ревизии могут использоваться стандарты и нормы аудита.
4. В практике АД различают виды аудита:
По стадии развития:
Подтверждающий
Системно-ориентированный
@ базирующийся на риске
По характеру заказа:
Инициативный (добровольный)
Обязательный
По сфере деятельности субъекта:
Общий
Банковский
Страховой
@ прочей деятельности
По объекту проверки:
Внешний (финансовый)
Внутренний (управленческий)
По периодичности проверки:
Первоначальный
Периодический (повторяющийся, согласованный)
В международной практике выделяют следующие виды услуг:
По засвидетельствованию
Бухгалтерские
Налоговые
Консультационные услуги (консалтинг)
В отечественной практике:
Прочие
Сопутствующие