52. Проверка правильности учета кредитов и займов

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.Кредит в широком смысле -- это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временной пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит -- это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

учетная политика предприятия;

первичные документы по разделу (участку) учета:

регистры аналитического учета по разделу (участку) учета

регистры синтетического учета по разделу (участку) учета

бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

53, Проверка обоснованности займов, выдаваемых организациями торговли и общественного питания.

Аудит учёта кредитов, займов ставит перед собой задачу проверки:

1)обоснов-ти получ, эффек-ти использ-я банк-х кредитов;

2)правильности оформления соответствующих договоров;

3)изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа,

4)оценка сост-я синт и аналит учета кредитов, займов

5)изуч-е правомер-го расход-я ср-в кредитов, займов,

6)установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бух отчет-ти кредитов, займов

7)пров-ка своевр-го и полного погаш кредитов, займов

8)анализ начисления процентов за пользование и их списание.

Для проверки используются следующие источники информации:

1)Договор кредитования или заимствования;

2)Выписки банка с приложением соответствующих документов;

Анализ бух баланс (№ 1), отч о приб и уб (№ 2), отчет о движ ден ср-в (№ 4), прилож к бух балансу (№ 5), главн книга или оборотно-сальд ведом, приказ об учет полит орг-и, регистры бух учета по счетам 66 "Расч по краткоср кредитам и займам", 67 "Расч по долгоср кредитам и займам", 91 "Операционные доходы и расходы" и т.д.

Проведении аудита кредитов, займов в организациях общ пит можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

1)Ознакомительный этап - Проверка состояния синтетического и аналитического учета по кредитам, займам ,выясняется, ведется ли учет задолженности полученных займов и кредитов, включая выданные заемные обязательства

2)Основной этап - подтверждается информация о кредитах, займах, целевых средствах в их финансовой отчетности, изучается весь комплект представленной бухгалтерской отчетности.

3)Заключительный этап - На этом этапе аудитор осуществляет в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации кредитов, займов и средств целевого финансирования, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета

65 Цель проверки операций по учету фондов, резервов, и цел. фин-я – устан-е закономерности, эффективности, целесообразности совершенных хоз. и фин. опер-й, а также правильности их отраж-я в бух. отч-ти, соотв-я порядка ведения б.у. действующим норм-прав. актам и инструктивным материалам.

Задачи проверки: проверка правильности определения величины создаваемых резервов предстоящих расходов, наличия и надлежащего оформл-я организационно-распорядительных и первичных документов;

проверка прав-ти отраж-я в б.у. и отч-ти созд-х орг-ей фондов и рез-в, получ-х ср-в целевого фин-я и собл-я налог-го зак-ва;

проверка период-ти и порядка провед-я инвент-й по фондам, рез-м и цел. фин-ю, а также прав-ти отражения их рез-в;

проверка зак-ти использ-я средств целевого финансир-я, своевременности и полноты возврата неисп-х средств.

Источники инф-и:

1) договоры и первичные док-ты по оформл-ю и отраж-ю в учете операций по фондам, резервам и целев. финансир-ю;

2) регистры бух. и налогового учета:

- журналы-ордера и ведомости по счетам 01, 02, 04 05, 07, 08, 10, 14 «Резервы под снижение стоимости мат. ценностей», 20, 59 «Резервы под обесценение влож-й в ц.б.»,63, 70, 80, 81, 82, 83, 84, 91, 92, 96, 97, 98;

- разработочные таблицы;

- распечатки из компьютерных программ;

3) бух. отчетность (формы №1 – 5);

4) налоговая отч-ть;

5) стат. отч-ть;

6) 4-ф (баланс) «Отчет о составе ср-в и ист-х их образ-я»;

7) 12-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов»;

8) 4-ф (инвест-и) «Отчет об инвест-х в РБ из-за рубежа и инвест-х из РБ за рубеж»;

9) 12-ф (прибыль) «Отчет о фин. результатах».

По содержанию Пояснительной записки провер-й устан-т, имелись ли сущ-е обст-ва, повл-е на пок-ли отч-ти, хар-е капитал и резервы.

По Уставу (Учредит. дог-ру), а также Приказу об УП опр-ся, какие рез-вы должна созд-ь провер-я орг-я и пор-к их форм-я.