1. Цель, задачи и источники проверки орг-ции бухгалтерского учета.

Цель пров-ки орг-и БУ – устан-ть соответствие орг-и БУ треб-ям, установл-м действующими в РБ норм. актами и инструктивными мат-лами, а также особе-тями деят-ти субъекта хоз-ния.

Задачи: по устан-ю соотв-вия орг. стр-ры бухг-рии и формы БУ, системы документации и документооборота усл-ям орг-и и упр-я С-та хоз-ния.

Источниками инфы для пров-ки явл: 1) Положение о бухг-рии (бухг-й службе орг-и); 2) должн-е инструкции сотрудников бухг-ии; 3) график документооборота; 4) описание технологич. процесса комп. обработ-ки учетной инфы; 5) рез-ты проводимых проверяющими устных опросов, анкетир-я сотруд-в бухг-ии.

2. Методика проверки организации бу.

В процессе пров-ки на основании изуч-я Положения о бухгалтерии, должн. обяз-й, устных опросов устан-т: 1) орг. структуру бухг-ии; 2) распред-е обяз-тей, сложность вып-х работ; 3) ур-нь квалиф-ции сотрудников бухг-ии.

Рез-ты изучения О-тов БУ, видов и V обраб-мой уч.-аналит. инфы, исп-я комп. технологий в учетн-м процессе позвол. пров-щему устан-ть факт. трудоёмкость учет. работ по отдел. группам фин. и хоз. опер-й и опред-ть общ. потребность в спец-тах и их рац. закрепл-е за участками БУ.

На ряду с этим пров-щему след-т изучить состав и соподчиненность, раздел-е ответ-ти и полномочий, стр-ру, ф-ции и задачи бух. службы.

Сопоставление факт. орг. стр-ры бухг-рии с оптимал., А примен-мой формы БУ дает возможность пров-щим сделать вывод о том, на сколько стр-ра и форма учета соотв-ет орг-и и упр-ю С-том хоз-я, обеспечивают ли они полноту, своевременность и экономичность обраб-ки уч.-аналит. инфы.

В процессе проверки след-т устан-ть лиц, ответ-ных за составл-е и орг-ю БУ, соблюд-е закон-ва при вып-и фин. и хоз. опер-й, по формир-ю УП, ведению БУ, своеврем. и полное предст-е достовер. бух. отчет-ти в проверяемом периоде.

Используя рез-ты изучения факт. сложившегося в орг-ии документооборота пров-щий устан-т: 1) обеспеч-ть структ. подразд-й бланками первич. док-в; 2) реальные сроки их подготов-ки и сдачи в бухг-рию; 3) содержание первич. док-в, созд-мых автоматизированным способом и надежность сохранения имеющейся в них уч.-аналит инфы; 4) стр-ру форм внутр. отчетности.

Изучив орг-ю БУ пров-мого С-та пров-щему надо дать оценку отнош-я его руков-ва к формир-ю и исполн-ю учетной политики.

3 Цель, задачи и источники проверки учетной политики (УП).

Цель: устан-е соотв-я примен-х в орг-ции способов ведения БУ в провер-м периоде нормат. прав. док-м и инструктивным мат-лам РБ.

Задачи: оценка УП с т.зр. ее соотв-я закон-ву; оценка соотв-я раб. плана счетов и использ. форм первичной докум-ции действ. закон-ву; опред. рац-ти сис-мы документооборота.

Осн. нормат. док-ты, использ. при проверке УП: з-н РБ о БУ и отч-ти; пост-е МФ от 17.04.2002 №62 об утв. инструкции по БУ УП орг-ции; приказ МТ РБ от 27.01.1998 №10 об утв. методич. реком-й по разработке УП предпр-я торговли и общепита; тип. план счетов БУ; пост-е МФ РБ об утв. форм бух. отч-ти инстр-я о порядке сост-я и пред-ния бух. отч-ти от 14.02.08 № 19

Ист-ки инф-ции: приказ об УП орг-ции на провер. п-д и приложения к нему; раб. план счетов; примен. орг-цией формы перв. док-в и регистров БУ; график документооб-та.

4. Методика проверки учетной политики(уп).

Приступая к проверке сост-я БУ провер-й исслед-ет: приемлим ли для данной орг-ции избранный ею вариант УП; примен. ли он постоянно; в полной ли мере соотсетствует ли утв. УП существуещей практике орг-ции БУ.

Послед-ь работ при изуч. УП м. разделить на несколько этапов:

1)проверка своеврем-ти принятия и прав-ти оформления УП

2)проверка соответствия закрепленных способов ведения БУ действующему закон-ву РБ

3)при проверке рабоч. плана счетов необходимо обратить внимание на его соотв-вие тип. плану счетов. Если в орг-ции разраб-на корр-ция счетов для однотипных операций, ее необходимо сопоставить с треб-ми действ. закон-ва.

4) изучение использ. проверяемым субъектом форм первичн. уч. док-тов. При проверке следует иметь ввиду что орг-циям предост. право выбора применять перв. уч. док-ты утв. респ. органами гос. управления или использовать первичн. док-ты разраб-е самост-но орг-й и утв. их рук-м. Провер-му необходимо обратить внимание на обяз-е наличие реквизитов котор. д. иметься в этих док-х: наимен-е и дата сост-я док-та; наимен-е орг-ции; содерж-е и основание соверш. операции, ее оценка в кол-м и стоим-м измер-х; должности лиц отв-х за соверш. операций. Если в перв. уч. док-х не указ. или указ-ны недостоверн. сведения наступает админ. отв-ть.

5)следует устан. осущ. глав. бух. внутр. к-ль за соблюд-м исполнителями графика. В пр-се проверки необходимо устан.: порядок оформления перв. док-в и сроки сдачи в бух-рию; состав форм внутр. отч-ти, порядок сост-ния и предост-я; примен. ли в орг-ции тип. формы перв. док-в; обосновано ли использ. нетип. форм перв. док-в. Если в процессе проверки устан-ны знач-е недостатки в графике документооб-та, аудитор м. оказ-ть сопут-щие услуги по его оптимизации.

6)следует проверить соотв-е сущ-х способов ведения БУ закрепл. в УП и раскрыт. в пояснит. записке вход-х в состав бух. отч-ти за провер. п-д.

5 Оценка последствий при изменении учетной политики(УП).

При проверке следует учит. что измен. содерж-я УП разрешено в опред. случаях: при реорганизации орг-ции; измен. закон-ва РБ; измен. условий деят-ти.

Измен. в УП в целях обеспечения сопост-ти данных БУ должны вводится с начала отч. года, быть обоснованными и оформленными решением рук-ля орг-ции. Провер-й устан-т наличие приказа, времени его издания.

При проверке необходимо учит-ть, если измен-ния в УП орг-ции оказ. влияние на метод признания выр-ки, то списание на счета уч. реал-ции тов-в отгруж-х на нач. отч. п-да производ. по оплате в течение 1 квартала отч. года.

Последствия измен-я УП оказавш. или способные оказать существен. влияние на фин. состояние орг-ции, движ-ние ден. ср-в или финн. рез-ты орг-ции оцениваются в ден. выр-нии. Оценка в ден. выр-нии последствий измен. УП производ. на основании выверен. орг-й данных на дату с котор. примен. измен-й способ ведения БУ.

Провер-й устан. рскрыты ли в бух. отч-ти измен-я УП, оказавш. влияние на финн. рез-ты. После этого изуч. содержание пояснит. записки, в ней д.б. отражены все измен-я в УП имевшие место в провер. п-де.

6 Проверку бух. отч-ти необходимо начинать с общего обзора ее отчетных форм. При этом обращается внимание на заполнение адресной части форм. Проверяющий должен исследовать правильность заполнения отч-ти по форме, установить наличие в ней всех предусмотренных показателей, имеются ли в ней подчистки и помарки. Далее проводится счетная проверка отч-ти, т.е. проверяется сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в разных ее формах.Исслед-е содержания форм отч-ти необходимо осущ-ть с учетом действия Инструкции о порядке составления и представления бух. отч-ти, утв. Пост-ем МинФина РБ от 14.02.2008 г. №19.

При проверке правильности составления отчета Ф №1 (Бух. баланс) проверяющий должен обратить внимание на следующие моменты:

- данные статей баланса на нач. периода должны соотв-ть данным статей баланса за предшеств. период;

- данные баланса на кон. периода должны быть подтв-ны результатами инвентаризации;

- суммы статей по расчетам с фин. и налоговыми органами, учр-ми банков должны быть с ними согласованы и тождественны;

- данные заключит. баланса должны соотв-ть оборотам и остаткам по счетам главной книги на конец отч. периода;

- методология формирования одной и той же статьи баланса на нач. и на конец периода должна быть одинаковой.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отч. период, то 1-е из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных НПА по бух. учету, действующих в отч. периоде, а также исходя из изменений в УП, в т.ч. с учетом произведенной реорганизации предпр-я. Исправительные записи при этом в бух. учете не осуществляются.

В бух. отч-ти не предусматривается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен зак-вом.

Затем проверяющий должен изучить соотв-е оценки ОС, НМА, др. им-ва, обязательств, по кот. они отражены в балансе, принятой УП.

При проверке отраж-я запасов и затрат устан-ся соблюдалась ли неизменность оценки запасов и метода учета затрат. В расходах на реализацию приводится сумма изд-ек обращ-я и коммерч. рас-в, приходящ. на остаток нереализов. тов. в орг-ии, в т.ч. в орг-ях общепита, учит. на сч.44.

Особое внимание уделяется проверке взаимоувязки показателей, отраженных в разных формах отч-ти.

При проверке отчета Ф №2 (Отчет о пр-х и уб-х) необходимо ознакомиться с положениями УП, касающимися признания дох-в от осн. и прочих видов деят-ти. Здесь необходимо уточнить, отражены ли все доходы и расходы орг-ии, относимые к данным отч. периода и необходимые для расчета фин. рез-та. При проверке следует учит-ть, что признание и оценка дох-в и расх-в осущ-ся в соотв-ии с Инстр-ей по б.у. «Доходы орг-и» и «Расходы орг-и».

Ф №3 (Отчет об изменении капитала) проверяется путем арифметич. подсчетов. После этого исслед-ся соотв-е данных, отраж-х в отч-ти, данным регистров ан. и синт. учета, а также данным, отраж-м в др. формах отч-ти.

При проверке Ф №4 (Отчет о движ-и ден. ср-в) необходимо установить, правильно ли разграничены потоки ден. ср-в между тек., инвестицион. и фин. деят-тью. После этого содержание отчетности проверяется аналогично проверке др. форм отч-ти с прим-ем приемов документального к-ля.

Исслед-е отч-ти Ф №5 (Прил-е к бух. балансу) осущ-ся аналогично предшеств. проверке.