51. Управление налогообложением в организациях: задачи налогового менеджмента, правовая основа, принципы и методы налогового планирования.

Налоговое планирование – это целенаправленные действия плательщика налогов, направленные на уменьшение его обязательств в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связаны с величиной налоговой нагрузки конкретного предприятия. Она рассчитывается по формуле:

НН = Н _{начисл.} / В _валов.х 100,

где НН – налоговая нагрузка (налоговое бремя), %;

Н _{начисл.} – сумма налогов, начисленная за отчетный период;

В _валов. – валовая выручка организации за отчетный период.

Доказано на практике, что при налоговой нагрузке от 10 до 15% необходимость в налоговом планировании минимальна. Если уровень налоговой нагрузки 20% и выше, то необходимо иметь специального работника или группу работников на предприятии, которые будут заниматься налоговым планированием.

Под налоговой политикой понимают совокупность принципов, которых фирма должна придерживаться для достижения поставленных целей в области налогов, реализуя мероприятия налогового планирования. Их соблюдение создает предпосылки для эффективной работы предприятия и уменьшает возможность отрицательных последствий. Рассмотрим содержание основных принципов налогового планирования в организации.

1. Принцип законности, т.е. строгое соблюдение требований действующего законодательства при определении налоговых обязательств предприятия, исчислении и уплате налогов. Налоговое планирование исключает применение любых форм уклонения от налогов. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и как следствие привести к применению более обременительного для организации налогообложения.

2. Принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика не может быть неизменной и должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве, и, прежде всего, в системе налогообложения. Причем корректироваться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственной деятельности фирмы. Принцип оперативности тесно связан с прогнозированием будущих правовых и налоговых нововведений. В этой связи предприятию необходимо учитывать такой фактор, как налоговые риски. Они могут быть связаны с изменениями в налоговой политике страны, установлением новых форм обложения, изменением ставок, введением новых налогов, отменой налоговых льгот и т.д.

3. Принцип оптимальности. Его суть заключается в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерба стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Поддержание оптимального соотношения между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой и инвестиционной политики, расширения текущей деятельности, - вот один из главных элементов налогового планирования. Если цель деятельности коммерческого предприятия – извлечение прибыли, то сведение этой прибыли до минимума только ради того, чтобы государство получило меньше налогов, лишает смысла существование предприятия.

4.Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «всё хорошо в меру». Полностью исключить уплату налогов нельзя, а применение необдуманных налоговых схем влечет применение налоговых санкций со стороны государства.

5.Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

6.Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

7. Раздел объектов налогообложения. Для разных объектов налогообложения нужно использовать различные структуры (например, дочерние фирмы), каждая из которых снижает тот или иной налог наиболее существенно. Использование этого принципа позволяет не только уменьшать налоги, но зачастую и увеличивает надежность бизнеса.

8.Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности организации, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одной организации в другую нельзя.

Современный механизм экономики и бесконечные изменения в области налогового законодательства вынуждают налогоплательщика искать новые подходы и способы снижения налоговых обязательств так, чтобы, не нарушив закон, вести производственную, коммерческую деятельность с минимальными налоговыми платежами и на более выгодных для налогоплательщика условиях.

Правовую основу налогового планирования составляют:

1. наличие у каждого вида налога, сбора своего объекта и иных элементов, влияющих на уровень налоговой нагрузки для соответствующего платежа;

2. существование особых режимов налогообложения: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, налогообложение в СЭЗ; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и др.;

3. существование в системе налогообложения налоговых льгот;

4. дифференциация уровня налоговой нагрузки в зависимости от места осуществления деятельности или места расположения активов. Речь идет о правах местных органов власти и управления устанавливать, уменьшать или увеличивать ставки налоговых платежей на территории соответствующих районов и городов;

5. различия в условиях налогообложения отдельных организационно-правовых форм налогоплательщиков. Так, по ряду платежей (налог на прибыль, налог на недвижимость) налоговые льготы по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.

Рассмотрим сущность таких элементов налогового планирования как применение налоговых льгот и использование преимуществ учетной политики организации.

Оптимизация налоговых обязательств (налоговое планирование) имеет конечной целью увеличение суммы прибыли, остающейся в распоряжении плательщика после уплаты налогов и сборов. Достигаются цели налогового планирования такими приёмами, как утрата статуса налогоплательщика (освобождение от налогообложения),изъятие отдельных объектов налогообложения, осуществление необлагаемых операций, применение пониженных налоговых ставок, максимизация налоговых вычетов, перенос уплаты налога, переложение налога.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем выделяют общие и специальные методы минимизации.

К общим методам относят:

а) принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

б) оптимизацию «через договор» (совершение льготируемых сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.). Гражданское законодательство не только предлагает для использования широкий перечень описываемых им видов сделок, во исполнение которых совершаются те или иныехозяйственные операции, но и предоставляет значительную свободу в установлении договорных отношений;

в) использование различных льгот и налоговых освобождений.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, к ним относятся следующие методы:

- метод отсрочки налоговых платежей основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующие календарные периоды, что позволяет существенно экономить оборотные средства;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения основан на сокращении, к примеру, оборота коммерческой, производственной деятельности предприятия, что снижает базу налогообложения.