Лекция 8 Себестоимость продукции предприятия

1. Себестоимость продукции как экономическая категория

2. Классификация расходов предприятия на выпуск и реализацию продукции

3. Эффективность текущих затрат и основные направления снижения издержек производства

1. Себестоимость продукции как экономическая категория

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В состав себестоимости продукции включается стоимость потребленных в процессе производства средств и предметов труда, часть стоимости живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на услуги сторонних организаций. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, то есть в килограммах, метрах, штуках. Однако чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, то есть выразить в стоимостных единицах. В себестоимость продукции включаются не все затраты предприятия. Не включаются, например, расходы промышленных хозяйств (детские сады, общежития и т.п.). Дополнительно в себестоимость производства включаются затраты, связанные с внешним, государственным регулированием экономики – отчисления в различные внебюджетные фонды, некоторые виды налогов.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

• учет и контроль затрат на производство и реализацию продукции;

• база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

• экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

• определение оптимальных размеров предприятия;

• экономическое обоснование и принятие любых экономических решений и др.

Основным документом, которым следует руководствоваться при формировании себестоимости продукции, является 25 глава Налогового кодекса РФ.

2. Классификация расходов предприятия на выпуск и реализацию продукции

Расходы на производство и реализацию продукции можно классифицировать по целому ряду признаков, важнейшими из которых являются экономическое содержание затрат и по калькуляционным статьям.

В соответствии с экономическим содержанием все расходы делятся следующим образом (ст.253 НК РФ):

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начислений амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

1. на приобретение сырья и материалов, используемых для производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) и образующих основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2. на приобретение материалов, используемых:

• для обеспечения технологического процесса;

• для упаковки;

• на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию основных средств);

3. на приобретение запасных частей и расходных материалов для ремонта основных средств;

4. на приобретение комплектующих, полуфабрикатов;

5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;

6. на приобретение работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, в т.ч. транспортные услуги;

7. связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, в т.ч. содержание очистных сооружений, захоронение экологически опасных отходов, платежи за предельно допустимые выбросы;

Стоимость материалов, включаемых в расходы, определяется по формуле:

Стмц = Цпр + КВ + ТП + ТР + РХ – Свт – НДС – Ак,

где Стцм – стоимость товарно-материальных ценностей;

Цпр – цена приобретения;

КВ – комиссионное вознаграждение посредника при приобретении материала;

ТП – таможенная пошлина;

ТР – расходы на транспортировку;

РХ – расходы на хранение (складирование);

Свт - стоимость возвратной тары, если она включалась в цену контракта;

НДС – налог на добавленную стоимость;

Ак – акцизы.

Возвратные отходы – остатки сырья, полуфабрикатов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенным расходом (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются:

1) по пониженной цене, если они используются в основном, вспомогательном производстве, но с пониженным выходом продукции;

2) по цене исходного ресурса, если они реализуются на сторону.

К расходам на оплату труда относятся:

1. суммы, начисленные по тарифам, должностным окладам, сдельным расценкам;

2. начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и др.;

3. начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и вредными условиями труда, надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, работу в праздничные и выходные и др.;

4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания (суммы компенсаций за непредоставленное жилье и коммунальных услуг);

5. стоимость бесплатно предоставляемых предметов, остающихся в личном пользовании (форменная одежда, обмундирование);

6. сумма начисленного работникам среднего заработка, начисленного за период выполнения государственных обязанностей;

7. расходы на оплату, сохраняемого работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работника и лиц, находящихся у него на иждивении к месту отпуска и обратно;

8. денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

9. начисления работникам, высвобожденным в связи реорганизацией, ликвидацией организации;

10. единовременные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы;

11. надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

12. надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, в районах Европейского союза;

13. расходы на оплату труда на время предоставляемых учебных отпусков;

14. расходы на оплату труда на время вынужденного прогула;

15. расходы на доплату до фактического заработка на период временной потере трудоспособности;

16. суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования работников и по договорам дополнительного страхования, заключенного в пользу работника;

17. суммы, начисленные при работе вахтовым методом;

18. суммы, начисленные привлеченным работникам по договорам;

19. доплаты инвалидам;

20. другие расходы, предусмотренные трудовым или коллективным договором в пользу работника.

Суммы начисленной амортизации

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у предприятия на правах собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В состав амортизируемого имущества не включается:

• имущество бюджетных организаций;

• имущество некоммерческих организаций;

• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований;

• объекты внешнего благоустройства;

• имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования;

• переведенные на консервацию свыше 3-х месяцев;

• находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции относят:

1. суммы налогов и сборов;

2. расходы на сертификацию продукции;

3. суммы комиссионных сборов, за работы, выполненные сторонними организациями;

4. расходы по охране имущества, пожарно-сторожевая охрана (за исключением расходов на экипировку и оружие);

5. расходы по ТБ;

6. расходы по набору работников;

7. расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию;

8. арендные (лизинговые платежи) за исключением сумм амортизации, в случае, если имущество учитывается у лизингополучателя;

9. расходы на командировки;

10. расходы на содержание служебного автотранспорта;

11. расходы по оплате консультационных, юридических, аудиторских услуг;

12. расходы на канцелярские товары;

13. расходы на переподготовку кадров;

14. расходы на почтовые, телеграфные, телефонные и другие услуги;

15. расходы, связанные с приобретением права программ для ЭВМ;

16. расходы на рекламу. Расходы на приобретение призов при проведении массовых мероприятий не должны превышать 1% от выручки;

17. другие расходы.

Классификация расходов предприятия по данному признаку предполагает, что на каждый элемент относятся расходы, однородные по экономическому содержанию. Эта группировка позволяет:

• определить общую величину затрат на производство и реализацию продукции;

• оценить структуру затрат, то есть рассчитать удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат и оценить их соотношение.

Однако, учет затрат по элементам осуществляется вне зависимости от места их возникновения и цели их осуществления, что важно знать при внутрипроизводственном планировании и выявлении резервов снижения себестоимости продукции. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.

Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости производства.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по отдельным видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. Группировка затрат по калькуляционным статьям осуществляется в зависимости:

• от места их возникновения (основное или вспомогательное производство);

• от их направления (цели) (расходы на производство или обслуживание).

Группировка затрат по статьям позволяет отнести максимальную долю затрат на себестоимость конкретных видов продукции, а также экономически обоснованно распределить косвенные издержки между конкретными видами продукции.

Примерный перечень калькуляционных статей затрат следующий:

1. сырье и материалы (включается стоимость основных, вспомогательных материалов за вычетом возвратных отходов, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов);

2. топливо и энергия на технологические нужды;

3. основная заработная плата производственных рабочих (начисляется за непосредственное выполнение работ, рассчитывается на основе нормированной трудоемкости и сдельных расценок);

4. дополнительная заработная плата производственных рабочих (расходы на оплату отпусков, оплата за работу в выходные и праздничные дни, оплата простоев по внутрипроизводственным причинам и т.п., определяется по установленным нормам в процентах от основной заработной платы);

5. единый социальный налог включает отчисления во внебюджетные фонды: в пенсионный фонд – 28% фонда оплаты труда, в фонд обязательного социального страхования – 4%, в фонд медицинского страхования – 3,6%);

6. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (затраты на содержание оборудования и рабочих мест, на проведение всех видов ремонтов, амортизационные отчисления, платежи по обязательному страхованию имущества, оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование);

7. цеховые расходы (затраты на оплату труда цехового аппарата управления, амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, затраты на их содержание и ремонт, расходы на отопление и вентиляцию цехов, на охрану труда, на испытания, опыты, рационализацию и т.п.);

8. общепроизводственные расходы (затраты на оплату труда заводского административно-управленческого персонала, оплата командировочных расходов, амортизация зданий, сооружений общезаводского назначения, их ремонт и содержание, на пожарную охрану, выплата процентов по банковским кредитам, почтовые расходы и пр.);

9. прочие производственные расходы;

10. потери от брака

11. непроизводственные (коммерческие) расходы (связаны с реализацией продукции, включают расходы на тару и упаковку, на транспортировку продукции, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту).

Сумма затрат по статьям 1-7 представляет цеховою себестоимость, сумма затрат по статьям 1-10 – производственную себестоимость, сумма затрат по статьям 1-11 – полную себестоимость продукции.

Кроме вышеназванных классификационных признаков затраты могут подразделяться на:

• прямые и косвенные

• основные и накладные;

• условно-постоянные и условно-переменные.

В зависимости от отношения к изменению объема выпускаемой продукции расходы подразделяются:

• условно-переменные расходы – зависят от объема выпускаемой продукции – расходы на материалы, на оплату труда рабочих, расходы на топливо и энергию и т.д.;

• условно-постоянные расходы – не зависят от объема выпускаемой продукции – амортизационные отчисления, арендная плата, оплата труда специалистов и руководителей, рентные платежи, проценты по кредитам и др.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции все расходы предприятия подразделяются на:

• основные – непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий:

ОЗ = МЗ + Зот + А,

где ОЗ – основные затраты;

МЗ – стоимость используемых сырья и материалов, конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, пара, воды. Эти затраты определяются исходя из стоимости приобретения ресурсов, расходов на их доставку, заготовительно-складских расходов, с учетом процентов за кредит, предоставленный поставщиками, наценок и комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям (без НДС и акцизов);

Зот – расходы на оплату труда основных производственных рабочих (основная и дополнительная);

А – расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов, включая амортизационные отчисления, арендную плату, затраты на техническое обслуживание, ремонт, оплату труда рабочих, обслуживающих технику и т.д.;

• накладные - расходы, связанные с организацией и управлением производством, обслуживанием и технической подготовкой производства. Они включают: административно-хозяйственные расходы (оплата труда управленческого персонала, ЕСН, канцелярские, командировочные расходы), затраты на обслуживание работников (затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты на обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, на охрану труда и технику безопасности), расходы на организацию работ (содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по проектированию производства), прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию имущества, проценты по банковским кредитам, расходы, связанные с рекламой и т.д), издержки, не учитываемые в нормах, но относящиеся на счет накладных расходов (пособия в связи с потерей трудоспособности, налоги, сборы, платежи, включаемые в себестоимость).

По способу отнесения на себестоимость конкретных видов продукции все затраты предприятия подразделяются на:

• прямые расходы – это расходы, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо технологическое и т.д.);

• косвенные – это расходы, обусловленные изготовлением различных видов продукции, включаемые в себестоимость отдельных видов продукции косвенно путем их распределения согласно принятой методике (общехозяйственные расходы).

Классификация затрат необходима для принятия рациональных управленческих решений по разным экономическим, финансовым и другим производственно-хозяйственным аспектам деятельности предприятия.