40. Правовой режим прибыли коммерческой организации

Действующее законодательство широко использует понятия прибыли. Так, в Гражданском кодек­се (ст. 2) предпринимательская деятельность характеризуется та­ким признаком, как систематическое получение прибыли от ис­пользования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке. Указанное словосочетание - критерий для клас­сификации юридических лиц на коммерческие и некоммерческие организации (ст. 50 ГК). Термин «прибыль» встречается в других статьях Кодекса (кодифицированного акта частного права). Нормы о прибыли содержатся в других федеральных законах (законах о хозяйственных обществах, производственных коопера­тивах, а также иных законах о субъектах предпринимательской деятельности). Налоговый кодекс, который олицетворяет кодифицированный акт публичного права, также широко представляет правила о при­были. Причем именно в этом Кодексе содержатся основные по­нятия о прибыли. В силу ст. 247 НК объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налого­плательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса. Группировка расходов преду­смотрена ст. 252-255 НК. Как видно, законодатель употребляет термин «прибыль, полученная налогоплательщиком». Таким обра­зом, ставится знак равенства между понятиями «валовая при­быль» и «налогооблагаемая прибыль».

Итак, прибыль - категория экономическая. Ее экономическая сущность является предметом дискуссии в экономической науке. Не вдаваясь в тонкости экономической теории прибыли, выделим ряд принципиальных вопросов. Надо различать понятия «эконо­мическая выгода», «доход», «прибыль».

Выгода - это родовое понятие, объединяющее и доход, и прибыль. В силу ст. 41 НК доходом признается экономическая вы­года в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) органи­заций», «Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса.

Под доходами предприятия подразумевается увеличение эконо­мических выгод в результате поступления денежных средств, ино­го имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к уве­личению капитала1. При этом доход предприятия формируется за счет как основной, так и неосновной хозяйственной деятельно­сти. В первом случае речь идет о доходах от обычных видов дея­тельности, во втором - о прочих доходах (операционные, внереа­лизационные, а также чрезвычайные). Иначе говоря, по своей экономической природе доход предприятия есть выгода в денеж­ной и натуральной (имущественной) форме от любых источников и видов деятельности без вычета произведенных затрат. Здесь можно использовать термин «валовый доход». Однако главное различие между доходом и прибылью следует искать не только с экономической точки зрения. Термин «доход» олицетворяет увеличение (прирост) денежной и имущественной массы предприятия от экономической деятельности, тогда как по­нятие «прибыль» характеризует финансовые результаты предпри­ятия при осуществлении предпринимательской деятельности. Нельзя механически применять термин «прибыль» к различным финансовым результатам организаций. Например, адвокаты, нота­риусы осуществляют экономическую деятельность, которая не яв­ляется видом предпринимательства. В результате такой деятельно­сти они получают доход (но не прибыль). Налоговый кодекс (ст. 38) также разделяет категории «доход» и «прибыль», где перечисляются объекты налогообложения, и среди них - отдельно друг от друга - и прибыль, и доход. Со­ответственно указанной классификации объектов налогообложе­ния следует, на наш взгляд, устанавливать и дифференцирован­ный режим налогообложения. В экономической литературе выделяют различные виды при­были: балансовая прибыль, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, бухгалтерская прибыль, чистая прибыль, условная при­быль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. Каждый вид прибыли обладает собственным правовым режимом. Причем надо отметить, что отдельные виды прибыли тесно связаны между со­бой и обусловлены. Так, валовая прибыль представляет собой сум­му прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), ос­новных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Такая формули­ровка валовой прибыли содержалась в п. 2 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

В Налоговом кодексе словосочетание «валовая прибыль» не используется. В силу ст. 247 НК объектом налогообложения по на­логу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы при­знается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые оп­ределяются в соответствии с гл. 25 Кодекса. Группировка расхо­дов предусмотрена ст. 252-255 НК. Как видно, законодатель употребляет термин «прибыль, полученная налогоплательщиком». Таким образом, ставится знак равенства между понятиями «вало­вая прибыль» и «налогооблагаемая прибыль». Равным образом нет в законодательстве легального определе­ния понятия «балансовая прибыль». Раньше оно содержалось в п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Россий­ской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10. В настоящее время действует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Рос­сии от 29 июля 1998 г. № 34н. В силу п. 79 Положения бухгалтер­ская прибыль (убыток) - конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бух­галтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением. Здесь также наблюдается замена термина «балансовая прибыль» на понятие «бухгалтерская прибыль». В действующем законодательстве отсутствует нормативное оп­ределение чистой прибыли. В ряде случаев законодательство ото­ждествляет понятия «чистая прибыль», «нераспределенная при­быль», «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятии», что следует иметь в виду при применении тех или иных нормативных актов в данной сфере. На наш взгляд, чистая прибыль (нераспределенная прибыль) -это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом (после уплаты налогов), до ее распределе­ния по фондам. «Жизненный цикл» прибыли можно подразделить на две ос­новные стадии: формирование прибыли и распределение прибы­ли. В литературе иногда называют и такую стадию, как управление прибылью предприятия. Коротко остановимся на стадиях формирования и распределения прибыли предприятия (на приме­ре акционерного общества). Понятие «распределение прибыли» в контексте Закона об ак­ционерных обществах (пп. 11 п. 1 ст. 48) можно рассматривать как установление общим собранием акционеров нормативов рас­пределения прибыли (например, нормативов фондов накопления и потребления, фонда дивидендов). Иначе говоря, речь идет о формировании (планировании) прибыли акционерного общества по результатам финансового года. Вряд ли можно ставить знак равенства между понятиями «распределение прибыли» и «выплата дивидендов», что иногда встречается в литературе. Выплата дивидендов - это одно из де­нежных средств распределения прибыли акционерным обществом между его акционерами. Но финансовая деятельность акционер­ного общества не сводится только распределению прибыли между акционерами, имеются и другие фонды, а также и направления распределения чистой прибыли общества. В силу п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах дивиден­ды выплачиваются из чистой прибыли общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачи­ваться за счет специально предназначенных для этого фондов об­щества. Чистая прибыль акционерного общества (после уплаты нало­гов) остается в распоряжении общества и по решению общего со­брания акционеров перечисляется в резервы, направляется на формирование иных фондов общества или распределяется между акционерами в виде дивидендов на другие цели. Следовательно, акционерное общество вправе (в соответствии с Законом и уста­вом) направить средства чистой прибыли преимущественно на выплату дивидендов акционерам общества. От формирования (в смысле распределения) прибыли общест­ва надо отличать расходование (использование) денежных средств. Поэтому общество в лице совета директоров и генераль­ного директора вправе распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению в пределах утвержденных общим собранием акционеров нормативов распределения прибыли. Можно лишь мысленно представить ситуации (что было бы с акционерным об­ществом), когда любое расходование денежных средств должно осуществляться по решению общего собрания акционеров. Хотя при этом обнаруживается риск негативных имущественных потерь для акционерного общества. Что касается термина «распределение убытков», то в литературе и на практике его использование вызывает трудности и неадекват­ную реакцию со стороны ученых и практических работников. Так, по мнению некоторых ученых, в нормах Гражданского кодекса (абз. 2 п. 2 ст. 52, пп. 4 п. 1 ст. 103) и Закона об акционерных об­ществах отсутствует какой-либо здравый смысл в применении дан­ного термина1. Едва ли можно согласиться с таким мнением. Ко­нечно, если буквально подходить к раскрытию содержания поня­тия «распределение убытков», то можно прийти к абсурдному выводу, а именно, как и каким образом распределить убытки ак­ционерного общества. На наш взгляд, термин «распределение убытков» означает оп­ределение порядка покрытия (возмещения) убытков, могущих воз­никнуть в ходе производственно-хозяйственной деятельности об­щества. В действующем законодательстве также встречаются ана­логичные правила. На общем собрании акционеров утверждаются не только го­довая бухгалтерская отчетность, но и просто годовой отчет, а так­же распределение прибыли и убытков. В Гражданском кодексе, За­коне об акционерных обществах прямо не закреплено, какие дан­ные должны содержаться в документах, утверждаемых общим собранием акционеров в части распределения прибыли и убытков общества по результатам финансового года.