3.11. Ситуаційне завдання: Інформація про операції зі зв’язаними сторонами

В складі аудиторської групи, Ви проводите аудит фінансової звітності приватного акціонерного товариства „ТОН” (надалі – „Товариство”) станом на 31 грудня 2011 року.

На завершальному етапі виконання завдання від керівника аудиторської групи Ви отримали доручення проаналізувати достатність та відповідність аудиторських доказів щодо виявлення зв’язаних сторін, розкриття інформації про них управлінським персоналом та впливу суттєвих операцій зі зв’язаними сторонами на фінансові звіти.

В примітках до фінансових звітів Товариства, що підлягають аудиторській перевірці, інформація про операції зі зв’язаними сторонами не наводилася, що пояснюється керівництвом Товариства відсутністю таких операцій.

Проте, в результаті додаткових процедур, проведених Вами, була виявлена наступна інформація:

1. протягом 2011 року відповідно до договору операційної оренди Товариство орендувало легковий автомобіль марки FORD FOCUS, випуску 2010 року, у фізичної особи, яка, як виявилось, є дочкою керівника Товариства, але яка має свою сім’ю і живе окремо від батьків; щомісячна оренда плата за автомобіль становила 300 грн.;

2. у звітному періоді Товариство надавало в операційну оренду офісні приміщення; орендна плата за 1 кв.м офісної площі становила 50 грн., проте, з юридичної фірми, яка надавала Товариству послуги, орендна плата не утримувалася;

3. в січні 2012 року за бажанням акціонера, що володів 25% акцій, Товариство викупило вказаний пакет акцій за ціною, нижче номінальної; надалі викуплені акції планується анулювати;

4. у вересні 2011 року ремонт будівлі, що знаходиться на балансі Товариства, здійснило спільне українсько-панамське підприємство, учасником якого є Товариство; вартість ремонту визначалася вартістю будівельних матеріалів, які Товариство передало спільному підприємству;

5. в кінці 2011 року Товариство перерахувало своєму дочірньому підприємству, яке здійснює експортні операції, аванс у розмірі 10 200 тис.грн.;

6. фінансові інвестиції у дочірні та спільні підприємства на дату балансу Товариство оцінює виключно за собівартістю цих інвестицій.

Від Вас потрібно:

1. З посиланням на МСА вказати аудиторські процедури, які необхідні для визначення повноти інформації про відносини та операції зі зв’язаними сторонами, яка надається управлінським персоналом аудиторам.

2. Пояснити, чому інформація, наведена в п.п. a) – f) ситуаційного завдання, може свідчити про існування раніше не виявлених зв’язаних сторін, та оцінити, яка з наведеної інформація дійсно свідчить про наявність відносин зі зв’язаними сторонами.

3. Враховуючи інформацію, наведена в п.п. a) – f) ситуаційного завдання, визначити, які зміни повинно внести в фінансову звітність Товариства його керівництво, щоб аудитор мав можливість висловити безумовно-позитивну думку, якщо це взагалі можливо.

3.12. Ситуаційне завдання : Подальші події та їх вплив на фінансову звітність

На завершальному етапі аудиту фінансової звітності публічного акціонерного товариства „ТАН” (надалі – „Товариство”) Вам доручено здійснити аудиторські процедури для визначення подій, які можуть потребувати коригувань або розкриття інформації у фінансових звітах Товариства. Згідно МСА 560 «Подальші події» такі процедури здійснюються якнайближче до дати аудиторського висновку і, зокрема, включають запити управлінському персоналові щодо того, чи відбулися подальші події, які могли б вплинути на фінансові звіти.

Вам потрібно:

1. Навести приклади запитів управлінському персоналові щодо подальших подій.

2. Навести приклади подій (не більше 5 по кожному виду):

1. які надають додаткову інформацію про обставини, що існували на дату балансу і тому вимагають коригування статей фінансової звітності;

2. які вказують на обставини, що виникли після дати балансу і підлягають розкриттю в примітках до фінансових звітів.

3. В результаті проведених Вами процедур була виявлена наступна інформація:

1. Станом на 31 грудня 2011 року в складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги є залишок по розрахункам з ТОВ «ААА» на суму 250,0 тис.грн. 13 березня 2012 року, коли заборгованість ТОВ «ААА» вже становила 200,0 тис.грн., розпочався процес банкрутства цього ТОВ. За оцінкою юристів Товариства, враховуючи значний перелік кредиторів ТОВ «ААА», отримання заборгованості від ТОВ «ААА» мало імовірне;

2. 21 березня 2012 року Товариство здійснило продаж будівлі свого старого офісу за 2 700,0 тис.грн. На дату балансу в фінансовій звітності ця будівля обліковувалася по залишковій вартості рівній 3 100,0 тис.грн.;

3. Станом на 31 грудня 2011 року до статті «Готова продукція» був включений потужний трансформатор, вартістю 650,0 тис.грн., щодо якого були домовленості на реалізацію одній із німецьких фірм. В січні 2009 року стало відомо, що ЄС заборонив ввезення трансформаторів такого типу на свою територію, оскільки вони не відповідають стандартам безпеки ЄС. В зв’язку з цим Товариство стало вивчати можливість продажу цього трансформатора російській компанії, яка знаходиться в Тюмені, проте, ринкова вартість в цьому випадку буде на 30% нижчою за собівартість;

4. В лютому 2012 року дочірня компанія Товариства, яка знаходилася в Білорусії, була націоналізована, до того ж уряд Білорусії відмовився виплатити будь-які компенсації Товариства у зв’язку з націоналізацією. Чисті активи цієї дочірньої компанії становили 2 000,0 тис.дол.США;

5. В березні 2012 року повінь в Закарпатті нанесла збитки офісу відокремленого підрозділу Товариства на суму 150,0 тис.грн. Офіс був повністю застрахований;

6. 1 квітня 2012 року Товариство здійснило додаткову емісію акцій на суму 10 000,0 тис.грн. з розрахунку одна нова акція на одну існуючу.

4. Враховуючи інформацію, наведену в п.п. a) – f) ситуаційного завдання, визначити, які зміни повинно внести в фінансову звітність Товариства його керівництво, щоб аудитор мав можливість висловити безумовно-позитивну думку.

5. Сформулювати аудиторську думку стосовно випадку, коли керівництво Товариства відмовляється внести зміни в фінансову звітність, пов’язані з виявленими подіями після дати балансу.