3.15. Ситуаційне завдання: Застосування зовнішніх підтверджень
Для отримання відповідних аудиторських доказів для підтвердження певних тверджень у фінансових звітах аудитор може застосувати зовнішнє підтвердження. Під час підготовки до проведення аудиту фінансової звітності керівник групи із завдання доручив Вам визначитися з доцільністю застосування зовнішніх підтверджень та пояснити це питання іншим аудиторам.
Вам потрібно:
Докладно описати порядок використання аудиторами зовнішніх підтверджень під час перевірки залишків на рахунках дебіторської заборгованості згідно з МСА 505 «Зовнішні підтвердження».
Описати, як Ви встановите достовірність і незалежність наступних типів аудиторських доказів:
а) відповіді на зовнішні запити для підтвердження позицій з торговельної дебіторської заборгованості;
б) акти звіряння з постачальниками, що підтверджують сальдо позицій з кредиторської заборгованості.
3. Описати аудиторські процедури, які б Ви провели після одержання відповідей на запити про зовнішнє підтвердження дебіторської заборгованості, у випадку якщо:
а) клієнт не згодний із сальдо і представляє інше сальдо;
б) від клієнта не надійшла відповідь на запит і всі спроби одержати відповідь не дали позитивних наслідків.
4. Оцінити наступну ситуацію.
Ваша фірма – зовнішній аудитор компанії «Південь», що є публічним акціонерним товариством. Ви проводите аудит фінансової звітності за рік, що закінчився 31 грудня 2011 року. Валовий дохід компанії «Південь» за 2011 рік становить 25 млн. грн., а залишки на рахунках дебіторської заборгованості на 31 грудня 2011 року наведені в таблиці 4.
а) На підставі даних таблиці 4 зробіть аудиторську вибірку дебіторів для розсилання зовнішніх запитів для підтвердження дебіторської заборгованості. Для цього всю сукупність дебіторів стратифікуйте на підсукупності за критерієм суми (грн.):
до 50 000;
від 50 001 до 100 000;
від 100 001 до 500 000;
більше 500 000.
Всього виберіть 10 дебіторів. При цьому врахуйте, що межа суттєвості для статей балансу така:
дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги – від 53 тис. грн. до 106 тис. грн.;
векселі одержані - від 42 тис. грн. до 84 тис грн.;
за виданими авансами - від 20 тис. грн. до 40 тис. грн.
За відібраними Вами дебіторами у таблиці 4 в колонці 7 напишіть «так». За дебіторами, яким Ви вважаєте не потрібно розсилати запити, в колонці 7 проставте «ні».
б) Поясніть метод вибірки, який Ви використовували для вибору клієнтів для розсилання зовнішніх запитів.
Таблиця 4
Дебіторська заборгованість ПАТ «Південь» на 31 грудня 2011 року
№ п/п |
Найменування дебіторів |
Рахунок |
Дані бухгалтерського обліку |
Результати аудиторської вибірки: «так» - відібрати, «ні» - не відбирати |
||
Дата виникнення |
Сума |
Заборгова-ність, щодо якої немає актів звіряння |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
ТОВ «Модус» |
341 |
11.06.11 |
22549,00 |
22549,00 |
|
2 |
ПАТ «Будіндустрія» |
341 |
05.03.11 |
1976321,35 |
1976321,35 |
|
3 |
ТОВ «Техносервіс» |
341 |
24.01.11 |
111000,00 |
111000,00 |
|
Всього за рахунком |
341 |
|
2109870,35 |
2109870,35 |
|
|
4 |
ТОВ «Велам» |
361 |
14.03.11 |
6896,48 |
|
|
5 |
ПАТ «Будіндустрія» |
361 |
01.11.10 |
61347,23 |
61347,23 |
|
6 |
ДБК № 1 |
361 |
07.03.11 |
18612,65 |
|
|
7 |
ПАТ «Донпроект» |
361 |
21.07.11 |
456764,67 |
|
|
8 |
ТОВ «Садівник» |
361 |
18.11.08 |
2562,38 |
2562,38 |
|
9 |
Компанія «Рембудмонтаж» |
361 |
04.01.10 |
681466,16 |
681466,16 |
|
10 |
ПАТ «Доншляхбуд» |
361 |
18.06.11 |
23568,00 |
|
|
11 |
ПАТ «Югрембуд» |
361 |
16.07.11 |
569303,00 |
|
|
12 |
ПАТ «Дубноцукор» |
361 |
30.10.08 |
98652,32 |
98652,32 |
|
13 |
ФОП Рожков О.П. |
361 |
12.11.09 |
18796,48 |
18796,48 |
|
14 |
ВО «Супутник» |
361 |
07.11.11 |
78968,00 |
78968,00 |
|
15 |
ПАТ «Машбудпроект» |
361 |
27.04.11 |
235636,32 |
|
|
16 |
ТОВ «Орієнт» |
361 |
13.12.11 |
49909,00 |
49909,00 |
|
17 |
ТОВ «Будтовари» |
361 |
29.11.11 |
85600,00 |
85600,00 |
|
18 |
ПАТ «Рослини України» |
361 |
26.10.11 |
46000,00 |
46000,00 |
|
19 |
ПФ «Центр-сервіс» |
361 |
31.12.11 |
8000,00 |
8000,00 |
|
20 |
СК «Інспол» |
361 |
31.12.11 |
22450,00 |
22450,00 |
|
21 |
РБД № 34 |
361 |
26.12.11 |
36898,00 |
36898,00 |
|
22 |
ПАТ «Монтажник» |
361 |
12.03.11 |
169800,00 |
|
|
Всього за рахунком |
361 |
|
2671230,69 |
1190649,57 |
|
|
23 |
Меблева ф-ка № 1 |
371 |
15.12.11 |
2356,00 |
2356,00 |
|
24 |
ПАТ «АЗОЦМ» |
371 |
10.11.11 |
116723,46 |
116723,46 |
|
25 |
ФОП Одольський Р.Г. |
371 |
23.12.11 |
578,00 |
578,00 |
|
Всього за рахунком |
371 |
|
119657,46 |
119657,46 |
|
|
26 |
Фізичні особи - працівники |
372 |
Поточна |
311,00 |
311,00 |
|
Всього за рахунком |
372 |
|
311,00 |
311,00 |
|
|
