Банковский аудит и его основные направления

Наряду с банковским регулированием и надзором устойчивость банковского сектора зависит от состояния банковского аудита.

Банковский аудит  — это один из видов аудиторской деятельности, которая начинает свою историю в современной России с 1991 г.

Появление аудита вообще и банковского в частности обусловлено развитием рыночных отношений в России, становлением рынка капиталов в стране, что потребовало создания разных типов систем контроля за деятельностью кредитных учреждений: государственного (в лице Банка России), независимого (в лице аудиторских организаций), внутрибанковского (в лице служб внутреннего контроля кредитных организаций).

В эффективной системе банковского аудита заинтересованы сами банки, их собственники, Банк России, клиенты и инвесторы.

Для банков проверенная и заверенная аудиторами отчетность свидетельствует о ее достоверности, характеризует истинное положение кредитной организации на рынке, подтверждает возможность ее дальнейшего функционирования и развития.

Для собственников банка аудиторское заключение дает основание считать, что результаты деятельности, обозначенные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, достоверны и отражают реализацию целей, поставленных ими перед менеджментом.

Для Банка России аудиторское заключение позволяет определить степень достоверности отчетности, представляемой кредитной организацией, на основании которой оценивается ее финансовая устойчивость и принимаются меры надзорного реагирования.

Для клиентов и инвесторов проведенная аудиторская проверка свидетельствует о степени надежности кредитной организации, о возможности установления и развития деловых отношений.

Все правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность, можно разделить на три группы:

1) законодательные акты;

2) нормативные документы регулирующих органов;

3) правила (стандарты) аудиторской деятельности.

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе и банковский, в первую очередь, относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» .

В этом первом в России законодательном акте, регулирующем аудит, определены такие важные понятия, как «аудит», «аудитор», «аудиторская тайна», «аудиторское заключение». Кроме того, в нем зафиксированы цель аудита, права аудиторов и аудируемых лиц, порядок контроля качества работы аудиторских фирм, порядок аттестации аудиторов, создание единого регулирующего органа — уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельностью.

В развитие названного Закона Правительство РФ в 2002 г. приняло три постановления.

1. Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности» от 6 февраля 2002 г. № 80, в котором Министерство финансов России определено в качестве уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности, а также утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности», на аттестаты, предусмотренные указанным Федеральным законом .

2. Постановление «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29 марта 2002 г. № 190, в котором закреплены следующие положения:

   • лицензирование аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов России;

   • срок действия лицензии — пять лет;

   • сформулированы лицензионные требования и условия при осуществлении аудиторской деятельности (наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора, соответствующие профилю ее аудиторской деятельности;

   • проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации;

   • соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок;

   • обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, и некоторые другие;

   • конкретизирован набор документов, представляемых в лицензирующие органы для получения лицензии;

   • закреплено право лицензирующего органа проводить проверки лицензиатов с целью контроля за соблюдением лицензионных требований и условий, основания для проведения таких проверок, условия и порядок проведения.

3. Постановление «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 30 ноября 2005 г. № 706, которым утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских фирм на проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки организации, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25% .

Важное значение для регулирования аудита имеют правила (стандарты) аудиторской деятельности . Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер.

Стандарты аудиторской деятельности определяют:

• содержание основных понятий, используемых в аудите: цель и основные принципы аудита, документацию, существенность в аудите, аудиторские доказательства, аффилированные лица, события после отчетной даты;

• общие правила (стандарты), представляющие собой свод профессиональных требований по квалификации аудитора, независимости его точки зрения и должному вниманию ко всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.;

• рабочие правила (стандарты), или правила (стандарты) проведения аудиторской проверки; в них раскрываются положения о необходимости планирования проверки, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов, контроля качества аудита и т.п.;

• правила (стандарты) составления отчета, предусматривающие требования как к форме отчетности аудитора (соответствующее название, дата, подпись и др.), так и к ее содержанию (законная основа проведения аудита, полнота составления отчета, указание объекта и периода проверки, соответствие стандартам).

Значение стандартов аудиторской деятельности достаточно многогранно: наряду с повышением качества проверок, содействием внедрению в повседневную практику передовых навыков аудиторские стандарты помогают аудиторам вести переговоры с клиентами и заключать с ними договора, дают возможность самим пользователям лучше понять процесс проверки и служат основанием для доказательства в суде качества проведения аудита.

Организационные основы банковского аудита включают:

• процесс заключения договоров с аудируемым лицом;

• составление программы и плана аудиторской проверки, а также круга лиц, участвующих в ней;

• составление и оформление аудиторского заключения и согласование его выводов с аудируемым лицом;

• организацию внутрифирменного контроля качества;

• составление отчетности о результатах деятельности аудиторской фирмы за год и представление ее в Министерство финансов РФ.

В понимании содержания аудиторской деятельности в банковской сфере важно рассмотреть различные направления такой деятельности.

Как правило, эти направления могут касаться:

• общих вопросов постановки в кредитной организации бухгалтерского учета и отчетности;

• проверки правильности формирования и использования фондов кредитной организации;

• проверки депозитных операций;

• кредитного портфеля;

• операций кредитной организации на межбанковском рынке;

• операций с ценными бумагами;

• кассовых операций;

• организации и учета безналичных расчетов;

• операций со средствами в иностранной валюте;

• материальных и нематериальных активов и капитальных вложений;

• доверительного управления имуществом;

• доходов, расходов и прибыли;

• правильности составления финансовой и публикуемой отчетности.

По указанным направлениям:

• изучается наличие и содержание учетной политики кредитной организации;

• определяется соответствие постановки бухгалтерского учета требованиям федерального законодательства и нормативным документам Банка России;

• выражается мнение о достоверности отражения финансового положения кредитной организации в учете и финансовой отчетности;

• проводятся аналитические процедуры.

В процессе аудиторской проверки кредитной организации изучаются:

• соблюдение установленных принципов и правил учета соответствующих операций;

• наличие и качество оформляемых документов, подтверждающих обоснованность этих операций;

• правильность оплаты документов со счетов клиентов и с корреспондентских счетов;

• достаточность созданных резервов по активным балансовым и внебалансовым операциям;

• соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов.

Конкретные процедуры осуществления аудиторской проверки должны найти отражение в рабочих программах аудитора.

Обязательным направлением аудиторской проверки кредитной организации является оценка правильности расчета и выполнения обязательных нормативов, установленных Банком России. Данное направление аудиторской проверки специфично для кредитных организаций, оно позволяет выразить мнение о соблюдении кредитной организацией пруденциальных норм , регулирующих уровень банковских рисков.

На основе результатов такой оценки формируется суждение аудиторов о перспективах непрерывной деятельности аудируемой кредитной организации.

Указанная проверка включает следующие этапы:

1) проверку правильности расчета обязательных нормативов;

2) анализ выполнения обязательных нормативов;

3) соблюдение правил обязательного резервирования;

4) изучение эффективности системы внутрибанковского контроля над состоянием обязательных нормативов и формированием фонда обязательного резервирования;

5) формирование выводов по результатам проверки.

В последние годы особое значение в процессе проведения аудиторской проверки уделяется изучению качества управления кредитной организацией, в том числе качеству системы управления банковскими рисками .

В этой связи аудиторы проверяют:

• наличие в кредитной организации банковской политики с выделением кредитной, депозитной, инвестиционной;

• наличие и качество инструктивных и методических материалов по оценке, анализу и регулированию банковских рисков;

• соблюдение требований Банка России и внутрибанковских нормативных документов;

• эффективность работы кредитного комитета и службы внутреннего контроля.

Вопросы для самопроверки

1. В чем необходимость и сущность регулирования банковской деятельности?

2. Каковы виды банковского регулирования?

3. Каковы сферы государственного регулирования и саморегулирования?

4. Как соотносится банковский надзор с государственным регулированием банковской деятельности?

5. Из каких элементов состоит система банковского надзора?

6. Что такое рискоориентированный надзор?

7. Каково назначение и цель банковского аудита?

8. Чем банковский аудит отличается от банковского надзора?

Литература

1. Деньги, кредит, банки: учеб. для вузов / В.А. Щегорцов, В.А. Таран. — М.: Юнити-Дана, 2005.

2. Лаврушин О.И. Банковское дело. — М.: КноРус, 2008.

3. Письмо Центрального банка РФ «Руководство для органов банковского надзора по работе со слабыми банками» от 10 июля 2002 г. № 91-Т.

4. Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности» от 6 февраля 2002 г. № 80.

5. Постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29 марта 2002 г. № 190.

6. Постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 30 ноября 2005 г. № 706.

7. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 21.07.2005 г. № 106-ФЗ: с изм. в ст. 30 от 19.03.2008 г. — М.: Вестник Банка России, 2008.

29.

Особенности мировой банковской системы

29.1.

Международные финансовые и кредитные институты

В целях развития сотрудничества и обеспечения целостности и стабилизации всемирного хозяйства в основном после Второй мировой войны созданы международные валютно-кредитные и финансовые организации. Среди них ведущее место занимают Международный валютный фонд (МВФ) и группа Всемирного банка (ВБ) , организованные на основе Бреттон-Вудского Соглашения стран-участниц международной конференции. СССР не ратифицировал этого соглашения в связи с «холодной войной» между Востоком и Западом. Однако в результате реформ, направленных на переход к рыночной экономике и интеграцию в мировую экономику, Россия вступила в эти организации в 1992 г., как и ряд бывших социалистических стран и республик распавшегося СССР.

МВФ и группа ВБ имеют общие черты. Они организованы по аналогии с акционерной компанией. Поэтому доля взноса в капитал определяет возможность влияния страны на их деятельность. Принцип «взвешенных» голосов определяет количество голосов каждой страны-члена. Штаб-квартира МВФ и группы ВБ находится в Вашингтоне — столице страны, имеющей наибольшую квоту в их капиталах. Группа ВБ включает Международный банк реконструкции и развития (МБРР) и три его филиала.

Формирование ресурсов МВФ и МБРР различно. Размер квот определяется с учетом доли страны в мировой экономике и торговле.

В дополнение к собственному капиталу международные финансовые институты прибегают к заемным средствам.

Основные задачи МВФ заключаются в следующем:

• содействие сбалансированному росту международной торговли;

• предоставление кредитов странам-членам (сроком от трех до пяти лет) для преодоления валютных трудностей, связанных с дефицитом их платежного баланса;

• отмена валютных ограничений;

• межгосударственное валютное регулирование путем контроля за соблюдением структурных принципов мировой валютной системы, зафиксированных в уставе фонда.

Возможность получить кредит МВФ ограничена следующими условиями:

• лимитируется размер заимствования страны в зависимости от ее квоты;

• фонд предъявляет определенные требования, иногда жесткие, к стране-заемщику, которая должна выполнить макроэкономическую стабилизационную программу. Это позволяет фонду воздействовать на экономику стран-должников.

В отличие от МВФ большинство кредитов МБРР — долгосрочные (15—20 лет). Они обусловлены выполнением рекомендаций экономических комиссий, которые предварительно обследуют экономику и финансы стран-заемщиков, нередко затрагивая их суверенитет.

Членом МБРР может стать лишь член МВФ.

МБРР имеет три филиала:

1) Международную ассоциацию развития;

2) Международную финансовую корпорацию;

3) Многостороннее агентство по гарантированию инвестиций.

Многостороннее агентство по гарантированию инвестиций (МАГИ) , созданное в 1988 г., осуществляет страхование (сроком от 15 до 20 лет) прямых инвестиций от некоммерческих рисков, консультирует правительственные органы по вопросам иностранных инвестиций. Членами МАГИ являются только члены МБРР.

Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР) создан в 1990 г., местонахождение — Лондон. Главная цель ЕБРР — способствовать переходу к рыночной экономике в государствах бывшего СССР, странах Центральной и Восточной Европы.

ЕБРР специализируется на кредитовании производства (включая проектное финансирование), оказании технического содействия реконструкции и развитию инфраструктуры (включая экологические программы), инвестициях в акционерный капитал, особенно приватизируемых предприятий. Преимущественные сферы деятельности ЕБРР, в т.ч. в России, — финансовый, банковский секторы, энергетика, телекоммуникационная инфраструктура, транспорт, сельское хозяйство. Большое внимание уделяется поддержке малого бизнеса. Как и другие международные финансовые институты, ЕБРР предоставляет консультативные услуги при разработке программ развития с целевыми инвестициями. Одна из стратегических задач ЕБРР — содействие приватизации, разгосударствлению предприятий, их структурной перестройке и модернизации, а также консультации по этим вопросам.

Европейский инвестиционный банк (ЕИБ) (Люксембург) предоставляет кредиты на срок от 7 до 20 лет, а развивающимся странам — до 40 лет. Цель ЕИБ — развитие отсталых регионов стран ЕС, реконструкция предприятий, создание совместных хозяйственных объектов, развитие приоритетных отраслей.

Особое место среди международных валютно-кредитных организаций занимает Банк международных расчетов (БМР) (Базель, 1930 г.). По существу — это банк центральных банков (34 страны, 1999 г., в т.ч. Россия, с 1996 г.). БМР содействует их сотрудничеству, принимает их депозиты и предоставляет кредиты.

Международная финансовая корпорация (МФК) , созданная в 1956 г., стимулирует направление частных инвестиций в промышленность развивающихся стран для роста частного сектора. Кредиты предоставляются наиболее рентабельным предприятиям на срок до 15 лет (в среднем от 3 до 7 лет). Специфика кредитов МФК заключается в отсутствии требования правительственных гарантий, в отличие от МБРР и МАР, т.к. частный капитал стремится избежать государственного контроля. Кроме того, МФК с 1961 г. имеет право непосредственно инвестировать средства в акционерный капитал предприятий с последующей перепродажей акций частным инвесторам. В этом проявляется присущая группе Всемирного банка тенденция сотрудничества, а не конкуренции с частными инвесторами.

Международная ассоциация развития (МАР) (создана в 1960 г.) предоставляет льготные беспроцентные кредиты на срок 35—40 лет наименее развитым странам-членам МБРР, взимает лишь комиссию в размере 3/4% на покрытие административных расходов. Цель этих кредитов — поощрение экспорта товаров из развитых стран в беднейшие страны. Специфика деятельности МАР заключается в координации деятельности с МБРР и совместном кредитовании проектов. Тем самым совмещаются потоки льготных государственных кредитов (как формы экономической помощи) и более дорогих частных ссудных капиталов.

29.2.

Особенности построения банковских систем некоторых стран

Считается, что в рыночно развитых странах банковские системы возникли и созрели давно. Рассмотрим на примерах построения банковских систем Великобритании, Швейцарии, Германии, США, ЕС какие ценные уроки можно извлечь из чужого опыта. При этом ограничимся здесь принципиальными характеристиками банковских систем перечисленных стран, имея в виду, что они дают общее представление о существующих типах банковских систем за рубежом.

29.2.1.

Банковская система Великобритании

Английская банковская система выглядит следующим образом.

Центральный Банк страны — это Банк Англии.

1. Депозитные банки. К ним относятся наиболее крупные банковские монополии — клиринговые банки, доминирующие в депозитно-ссудных операциях внутри страны. Клиринговые банки  — это так называемые банки «большой четверки»:

1) National Westminster bank;

2) Lloyd's Bank;

3) Midland Bank;

4) Barclay's Bank.

Они получили название клиринговых в силу заключенных между ними клиринговых соглашений о зачете взаимных требований. Клиринговые банки принадлежат к числу универсальных, предоставляющих своим клиентам свыше 300 различных услуг. Наиболее крупные банки имеют свои специфические черты: определенный круг клиентуры, территориальную или отраслевую специализацию, свою концепцию развития деятельности и т.д.

2. Торговые банки действуют в сфере внешней торговли и международных финансово-кредитных операций.

3. Банки Содружества. В настоящее время насчитывается семь крупных британских заграничных банков.

4. Иностранные банки в Великобритании. Таких банков сейчас насчитывается около 450.

5. Консорциальные банки, в которых участвуют, по крайней мере, две стороны, причем ни одна из них не имеет контрольного пакета акций.

6. Учетные дома, выполняющие краткосрочные операции на денежном рынке. После многочисленных слияний в конце 80-х гг. в Великобритании сформировалось девять учетных домов.

Что же касается кредитных учреждений, то здесь в их состав включают:

• страховые компании;

• учреждения, занимающиеся сберегательными операциями (ссудо-сберегательные ассоциации, взаимные сберегательные банки и др.);

• финансовые компании;

• кредитные, строительные кооперативы и так называемые строительные общества;

• пенсионные фонды, доверительные паевые фонды и др.

Необходимо отметить следующие качественные особенности британской банковской системы.

1. Банк Англии кредитует коммерческие банки не прямо, а через посредников — учетные или дисконтные дома (биллброкеры ), а его управляющий еженедельно встречается с руководителями различных ассоциаций, причем не только банковских, но и торговых, и промышленных.

2. В Великобритании, в отличие от континентальных систем, коммерческие и инвестиционные банки разделены (многие инвестиционные банки образовались из «торговых банков»). Впрочем, такое разделение отнюдь не относится к числу достоинств английской системы.

3. Деньги в уставный капитал вносятся учредителями навсегда, т.е. они становятся деньгами банка.

В 1979 г. с принятием нового Закона о банках особое внимание было уделено определению термина «банк» . Британское законодательство значительно упростило формулировку, указав на то, что под банком понимается любая компания, если она признается в качестве банка Банком Англии.

Банк Англии установил критерии для принятия к рассмотрению заявлений, которые должны были содержать общепризнанные характеристики банка с точки зрения мирового опыта. Организация, претендовавшая на статус банка, должна была представить доказательства, что она принимает вклады, предлагает кредиты, осуществляет экспортно-импортные финансовые операции и обменивает валюту, оказывает инвестиционные услуги и дает консультации по различным вопросам, связанным с финансами.

Закон предусматривал и исключение, когда организация могла получить статус банка, даже если она не отвечала всем вышеперечисленным требованиям. Речь идет о так называемых дисконтных (учетных) домах, которые представляют собой уникальное явление и характерны только для банковской системы Великобритании.

Закон 1979 г. предусматривал также другую категорию организаций, которые могли считаться банковскими учреждениями с ограниченными функциями. Речь шла о так называемых лицензированных организациях, принимающих депозиты (ЛОПД) . На практике, прежде чем получить статус банка, любая организация должна была пройти испытательный срок в качестве ЛОПД.

Банк Англии, обладая правом предоставления статуса банка различным финансовым корпорациям, имеет право аннулировать этот статус у многочисленных уже действующих банков.

Новый Банковский Акт 1987 г. не отменил полностью все положения акта 1979 г., а лишь дополнил и изменил некоторые из них.

Согласно Акту 1987 г. главным звеном банковской системы Великобритании является Банк Англии — центральный банк страны, созданный еще в 1694 г. в виде акционерной компании с ограниченной ответственностью. В середине XVIII в. он стал выполнять ряд функций центрального банка. С принятием Банковского Акта 1844 г. он официально получил статус центрального банка. С законодательной точки зрения единственным банком с правом эмиссии банкнот он стал только в 1921 г. после принятия парламентом страны соответствующего решения.

В 1946 г. лейбористское правительство осуществило национализацию Банка Англии путем выкупа акций в обмен на трехпроцентные облигации государственного займа с соотношением 1:4.

Принятый в том же году Банковский Акт наделил центральный банк Великобритании правом давать рекомендации коммерческим банкам и директивы, согласованные с министерством финансов. Кроме того, он получил право требовать от коммерческих банковских учреждений предоставления необходимой информации с целью проверки их деятельности.

Хотя формально Банк Англии принадлежит правительству, сам он функционирует на коммерческой основе.

Второй уровень банковской системы страны составляют клиринговые банки. Особенность клиринговых банков заключается в том, что все они активно работают в системе зачетов платежных документов и ценных бумаг, осуществляемых через Лондонскую расчетную палату. Согласно законодательству все расчеты между обычными банками и другими финансовыми организациями могут осуществляться только через клиринговые банки.

Неординарное положение занимает Национальный сберегательный банк страны (НСБ) . Этот банк, основанный в 1861 г., не похож на другие банковские учреждения. По своему правовому статусу НСБ является подразделением министерства национальных сбережений.

Особый банковский статус характеризует деятельность еще двух крупнейших банков — Трастового сберегательного банка и Национального жиробанка (НЖ) . НЖ — квазигосударственное учреждение, услугами которого пользуются только государственные ведомства и местные органы власти при расчетах с населением.

Можно утверждать, что наличие клиринговых банков и особые функции так называемых торговых банков (которые больше занимаются посредничеством, консультированием и предоставлением рекомендаций по тем или иным финансовым вопросам), дисконтных домов (имеющих привилегию обращаться в Банк Англии за централизованными кредитами и работающих с привлеченными средствами коммерческих банков), а также организаций типа ЛОПД (их называют фринджбанками ) делают британскую банковскую систему во многом уникальной и неповторимой.

29.2.2.