47. 0Блік боргових цінних паперів власної емісії

Банки з метою формування оптимальної структури ресурсної бази й отримання додаткових ресурсів для здійснення активних операцій можуть випускати власні боргові зобов'язання.

Цінні папери власного боргу враховуються за рахунками груп:

330 Короткострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком

331 Довгострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком

332 Короткострокові ощадні (депозити) сертифікати, емітовані банком

333 Довгострокові ощадні (депозити) сертифікати, емітовані банком

334 Ощадні (депозити) сертифікати на вимогу, емітовані банком

Боргові цінні папери можуть продаватися за номіналом, зі знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією). Кожна складова обліковується за відповідними рахунками.

Операції з продажу цінних паперів власного боргу відображаються:

Д-т 1200,2600,1001

К-т 3300,3305,3310,3315,3320,3330, 3340 - на суму номіналу,

• якщо з дисконтом (премією):

Д-т/К-т 3306, 3316,3326,3336,3346/3307,3317,3327,3337, 3347

За борговими цінними паперами власної емісії протягом періоду від дати продажу до дати його погашення не рідше одного разу на місяць нараховуються проценти та амортизується дисконт (премія) із зарахуванням нарахованих сум на рахунки групи 705 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу".

Цінні папери власного боргу можуть обліковуються при настанні строку погашення або достроково. Погашення боргових цінних паперів відображається проводкою:

Д-т 3300, 3305, 3310,3315, 3320,3330, 3340

Д-т 3308, 3318, 3328, 3338, 3348 К-т 1200, 2600, 1001

У разі дострокового погашення цінного папера амортизується відповідна частина дисконту (премії) до дати погашення. Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються за позабалансовим рахунком 9811 "Отримані дозволи на випуск цінних паперів" у сумі виданого свідоцтва про реєстрацію.

Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною вартістю або в умовній оцінці за позабалансовим рахунком 9820 "Бланки цінних паперів".

Облік погашених цінних паперів здійснюється за позабалансовим рахунком 9812 "Погашені цінності" в сумі їх погашення або в номінальній оцінці, якщо вони погашені у зв'язку з технічним браком або зіпсовані та списуються на підставі акта про їх знищення.

48. Визнання та оцінка основних засобів

В міжнародних стандартах бухгалтерського обліку (далі - МСБО), а точніше - в МСБО 16 "Основні засоби", у відмінності від ПСБО 7 питанням визнання й оцінки основних засобів відведені окремі розділи стандарту. Мало того, в МСБО 16 питання первісної оцінки основних засобів і оцінки після первісного визнання дані окремо.

Визнання активом основних засобів у МСБО здійснюється на тих самих умовах, що й у ПСБО:

а) існує імовірність того, що в майбутньому підприємство одержить економічні вигоди, пов'язані з цим активом;

б) вартість активу для підприємства можна вірогідно оцінити.

МСБО 16 вимагає наявності в момент визнання об'єкта основних засобів активом впевненості в тому, що очікувані економічні вигоди від експлуатації об'єкта надійдуть на підприємство.

Жодної впевненості щодо одержання можливих вигод від експлуатації об'єкта не може бути доти, поки до підприємства не перейдуть всі вигоди та ризики, пов'язані з даним об'єктом. Простіше говорячи, доти, поки підприємство не придбає (одержить у власність) об'єкт основних засобів, він не може бути визнаний активом. Саме на цьому й акцентує свою увагу МСБО 16.

Вище ми не раз згадували термін "об'єкт"1, маючи на увазі облікову одиницю основних засобів2. Чітке розуміння того, що являє собою "об'єкт" і що являє собою "облікова одиниця", і наскільки перше збігається з другим, важливо не тільки в момент визнання основного засобу активом, але і надалі, в процесі експлуатації та нарахування амортизації. МСБО 16, наприклад, рекомендує активи (у розумінні ПСБО - об'єкти), що складаються з декількох компонентів, що мають різні терміни корисної експлуатації чи тих, що приносять вигоду підприємству різними способами (що у свою чергу вимагає застосування по відношенню до них різних норм і методів амортизації), враховувати окремо. Відповідно до даних вимог МСБО 16, якщо, наприклад, літак і його двигун мають різні терміни експлуатації, то вони повинні враховуватися окремо як окремі активи (самостійні облікові одиниці). Це підхід, що принципово відрізняється від ПСБО.

Крім цього необхідно звернути увагу на те, що відповідно до вимог МСБО 16 головні (основні) запасні частини3, які підприємство очікує експлуатувати більше одного періоду (у розумінні ПСБО - операційного циклу), враховуються як основні засоби4. Якщо такі запасні частини, враховані як основні засоби, можуть використовуватися тільки разом з об'єктом основних засобів і не очікується їхнє регулярне використання, то вони амортизуються протягом терміну корисного використання відповідного активу5.

Первісна оцінка основних засобів відповідно до вимог МСБО 16 повинна здійснюватися за собівартістю. Компонентами собівартості основних засобів є:

а) ціна придбання7, включаючи імпортне мито і податки, що не відшкодовуються, у зв'язку з придбанням;

б) витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням активу до робочого стану.

Витрати на кредит (у розумінні ПСБО - відсотки за кредит) включаються до собівартості основних засобів тільки в тому випадку, якщо їхня капіталізація передбачена альтернативним методом, визначеним у МСБО 23 "Витрати на кредит".

Витрати на кредит, що безпосередньо відносяться до придбання, будівництва чи виробництва кваліфікованого активу, варто капіталізувати як частину собівартості такого активу. Сума витрат на кредит, що підлягає капіталізації, визначається відповідно до даного стандарту8.

Необхідно відзначити, що відповідно до останнього абзацу п. 8 ПСБО 7, витрати на оплату відсотків за користування кредитом не включаються в первісну вартість основних засобів, придбаних (створених) цілком або частково за рахунок позикового капіталу.

Наступним компонентом собівартості основних засобів є адміністративні й інші загальні накладні витрати. МСБО 16 підкреслює, що такі витрати можуть включатися до собівартості об'єкта основних засобів тільки в тому випадку, якщо вони безпосередньо пов'язані з його придбанням або доведенням до робочого стану. В ПСБО 7 щодо включення чи не включення адміністративних витрат й інших накладних витрат конкретно нічого не сказано. Однак в тому ж п. 8 ПСБО 7 читаємо:

інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

Виходячи з цього, можна стверджувати, що відносно адміністративних й інших накладних витрат основних засобів, що включаються до собівартості, розбіжностей між МСБО і ПСБО немає.