32. Принципи обліку кредитних операцій

Кредитна операція - це активна банківська операція, пов'язана з наданням позики або наданням зобов'язання (гарантії, поручительства, авалю), яке, в разі його виконання, приведе до фактичного передавання коштів на кредитній основі.

Кредит визнається активом від моменту надання зобов'язання з кредитування (укладання кредитної угоди), незалежно від того, чи супроводжується це зобов'язання фактичним рухом коштів.

Зобов'язання з кредитування, що не супроводжується відповідними грошовими потоками, обліковується банком як позабалансовий актив. Таке зобов'язання визнається за поза балансом від дати укладання угоди (дати операції) до дати фактичного перерахування коштів на користь позичальника (дати розрахунку). Якщо часового розриву між цими датами не існує, то запис за поза балансом не здійснюється і така позика обліковується як балансовий актив.

Видання кредиту здійснюється на підставі укладеної кредитної угоди, яка визначає умови кредитування.

Фінансовий облік конкретного кредиту ведеться відповідно до умов визначених кредитною угодою.

Основними принципами, на яких базується облік кредитних операцій комерційного банку, є:

- принцип превалювання сутності над формою;

- принцип нарахування та відповідності доходів і витрат;

- принцип обачності.

Для відображення кредитного портфеля комерційного банку у фінансовій звітності кредити класифікуються за:

- категоріями позичальників;

- напрямами вкладання коштів;

- термінами їх погашення.

При цьому термін позики визначається від дати укладення угоди до дати погашення кредиту.

33. Характеристика рахунків для обліку кредитних операцій

Заборгованість за кредитами, що надаються комерційними банками, обліковується за рахунками першого, другого та дев'ятого класів Плану рахунків.

За рахунками першого класу обліковуються міжбанківські кредити надані та депозити розміщені.

1-й клас

Кредити і депозити, надані та розміщені на міжбанківському кредитному ринку:

12 Кошти у Національному банку України

121 Строкові депозити у НБУ

15 Кошти в інших банках

151 Строкові депозити, розміщені в інших банках.

152 Кредити, надані іншим банкам.

158 Сумнівна заборгованість інших банків

159 Резерв під заборгованість інших банків (Зменшує кредитний портфель банку)

За рахунками другого класу обліковуються кредити, надані клієнтам у розрізі таких контрагентів:

- суб'єктів господарської діяльності;

- органів загального державного управління;

- фізичних осіб.

Слід зауважити, що згідно змін до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджених постановою Правління НБУ від 19 березня 2003 р. №120, з плану рахунків банків вилучено окремі рахунки, які служать для обліку кредитів овердрафт. Вказані кредити обліковуються як дебетові залишки за поточними й картковими рахунками юридичних і фізичних осіб (рахунки 2600,2605, 2620, 2625). Характеристику цих рахунків змінено з пасивних на активно-пасивні.

2-й клас.

Кредити, надані клієнтам:

20 Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності

201 Кошти, які надані СГД за операціями РЕПО

202 Рахунки СГД за врахованими векселями

203 Рахунки СГД за факторинговими операціями

206 Кредити в поточну діяльність, які надані СГД

207 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані СГД

208 Іпотечні кредити, які надані СГД

209 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані СГД

21 Кредити, які надані органам державної влади

210 Кредити, які надані органам державної влади

211 Кредити, які надані органам місцевого самоврядування

212 Іпотечні кредити, які надані органам державної влади

213 Іпотечні кредити, які надані органам місцевого самоврядування

219 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані органам державної влади

22 Кредити, які надані фізичним особам

220 Кредити на поточні потреби, які надані фізичним особам

221 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам

222 Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам

223 Іпотечні кредити, які надані фізичним особам

229 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані фізичним особам

24 Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами та резерви під заборгованість за кредитами і нарахованими доходами

240 Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам (Зменшує кредитний портфель банку)

248 Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами

249 Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами

За рахунками дев'ятого класу обліковуються гарантії, акцепти, авалі та зобов'язання з кредитування, надані банкам і клієнтам.

9-й клас

90 Зобов'язання і вимоги за усіма видами гарантій.

900 Гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що надані банкам

902 Гарантії, надані клієнтам

909 Сумнівні гарантії та поручительства

91 Зобов'язання з кредитування, надані та отримані

910 Зобов'язання з кредитування, надані банкам

912 Зобов'язання з кредитування, надані клієнтам

Загалом кредитний портфель банку містить:

- строкові депозити, розміщені в інших банках, і сумнівну заборгованість за ними;

- кредити, надані іншим банкам, і сумнівну заборгованість за ними;

- рахунки СГД за факторинговими операціями та прострочену заборгованість за факторинговими операціями;

- кошти, надані СГД за операціями peno;

- кредити, надані у формі врахування векселів, та сумнівну заборгованість за ними;

- кредити СГД за внутрішніми торговельними операціями, за експортно-імпортними операціями, в поточну діяльність, в інвестиційну діяльність;

- сумнівну заборгованість за кредитами, наданими СГД;

- кредити, надані центральним і місцевим органам державного управління, та сумнівну заборгованість за цими кредитами;

- кредити в інвестиційну діяльність і на поточні потреби, надані фізичним особам ;

- сумнівну заборгованість за кредитами, наданими фізичним особам;

- гарантії, акцепти та авалі, надані банкам ;

- сумнівну заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими іншим банкам;

- гарантії та авалі, надані клієнтам;

- сумнівні гарантії, надані банкам і клієнтам;

- зобов'язання з кредитування, які надані банкам і клієнтам.

Для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами у Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено окремі групи рахунків. За цими рахунками окремих груп обліковуються також резерви під заборгованість за наданими кредитами.

Слід зауважити, що в разі віднесення заборгованості за кредитом на той чи інший балансовий рахунок ціль кредиту має перевагу над його формою. Зокрема, кредити в інвестиційну діяльність у формі фінансового лізингу обліковуються за відповідним рахунком 207 групи „кредити в інвестиційну діяльність, надані СГД".