2.2. Калькуляционные расчёты и закрытие счетов

Работу начинают с изучения порядка закрытия и заключения счетов бухгалтерского учёта и инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчётности за соответствующий год.

В отчёте по практике студент должен отразить фактические данные о дате закрытия операций на отдельных участках учёта: по начислению заработной платы в каждом хозяйственном подразделение, о списание товарно-материальных ценностей, порядок оприходование продукции за время, оставшиеся до конца финансового года. Следует отразить особенности установления заключительных дат по операциям на расчётном счёте, в кассе, на счетах продаж, расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Для исчисления фактической себестоимости продукции, работ, услуг и закрытие операционных счетов в организации должны быть разнесены последние хозяйственные операции за текущий год. Студент участвует в разноске таких хозяйственных операций, проверяет соответствие записей на синтетических и аналитических счетах, учувствует в составление предварительного (пробного) баланса. Должны быть проверены полнота и правильность отражения в синтетическом и аналитическом учёте затрат труда в человека – днях и человека – часах, использованных товарно – материальных ценностей в натуральном выражении, массы оприходованной продукции и объёма выполненных работ и услуг, количества кормо – дней животных, кормовых единиц, содержащихся в использованных кормах и других аналогичных показателей, по которым правильность учёта невозможно проверить на основании записей на счетах синтетического и аналитического учёта и которые не подвержены методу двойной записи.

После сверки таких показателей проводят работу по закрытию счетов бухгалтерского учёта. Студент должен чётко представлять очерёдность и методику закрытия операционных калькуляционных счетов и приложить к отчёту все производимые на предприятии расчёты.

Работа предполагает несколько этапов:

1. Исчисление фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств и списание отклонений на счета потребителей. Важное значение следует придавать принятой в хозяйстве периодичности закрытия таких счетов и тому, насколько очерёдность закрытия субсчетов на счёте 23 отражена в учётной политике. Кроме того, нужно выяснить периодичность списания (распределения) цеховых расходов ремонтной мастерской и закрытия самого субсчёта 23.1 «Ремонтные мастерские». Следует установить методику закрытия субсчёта 23.2 «Ремонт зданий и сооружений», а также методику закрытия цеховых расходов автомобильного транспорта (если учёт их ведётся на отдельном аналитическом счёте в составе субсчёта 23.4 «Автомобильный транспорт»).

Особое внимание следует уделить методике закрытия субсчёта 23.3 «Машино – тракторный парк», поскольку этот объект сам очень сложен для изучения и на практике учёт имеет много вариантов.

2. Распределение нераспределенных затрат на счёте 20.1 «Растениеводство». Содержание этих операций зависит от принятой в хозяйстве методике учёта амортизационных отчислений, затрат на ремонт основных средств растениеводства, затрат по орошению и осушению, если таковы в организации присутствуют. Нужно чётко представлять причины, по которым эти аналитические счета закрывают до распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

3. Списание соответствующей доли расходов будущих периодов и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Необходимо отразить перечень мест возникновения таких расходов, очерёдность закрытия аналитических счетов на счетах 25 и 26, критерии распределения, их соответствие учётной политике организации.

4. Исчисление себестоимости продукции растениеводства. По видам полученной продукции нужно привести расчёты по исчислению себестоимости и списанию отклонений по направлениям использования продукции. Не следует оставлять без внимания принципы оценки побочной продукции и соответствие этих принципов нормативным положениям. В частности важно выявить наличие нормативных расчётов по определению нормативной себестоимости соломы, ботвы и т.п.

Обратите внимание на то, что часто в хозяйствах по разным причинам не используют «Ведомость на закрытие счетов бухгалтерского учета» (бухгалтерские справки) формы № 306 – АПК. Аналогичные расчёты делают на свободных, соответственно разграфленных листах. Поэтому следует внимательно проанализировать смысл записей в них. Утверждения отдельных студентов о том, что в хозяйстве никаких расчётов по закрытию счетов не делают, не соответствует действительности. Просто оформление расчётов не соответствует нормативным положениям, и поэтому расчёты, не смотря на форму их предоставления, должны быть, скопированы и помещены в отчёт.

5. До калькуляции продукции животноводства должна быть исчислена себестоимость промышленной переработки продукции растениеводства – муки продовольственной и фуражной, муки витаминно – травяной (если такая переработка учитывается на счёте 20.3, а не на счёте 20.1) и т.п. Это важно так как такая продукция часто используется в животноводстве и должна быть отраженна на счёте 20.2 по фактической себестоимости, а не по плановой.

6. Закрытие счёта 20.2 «Животноводство». В соответствие со специализацией производства сельскохозяйственных предприятий Сибири чаще всего речь идёт о продукции основного стада в молочном скотоводстве, продукции выращивания крупного рогатого скота, реже – свиней и овец. Поэтому важно отразить принятую методику оценки побочной продукции, степень учёта её стоимости при калькуляционных расчётах. Нужно также обратить внимание на очерёдность закрытия счетов – первым должен закрываться аналитический счёт «основное стадо» в молочном скотоводстве. В организациях с другой специализацией особых трудностей с соблюдением очерёдности закрытия счетов в животноводстве не возникает.

Следует показать порядок исчисление себестоимости продукции в хозяйственных подразделениях. Здесь речь может идти о поведение результатов хозрасчётной деятельности и степени стимулирования труду через эко6номические показатели.

7. Закрытие счёта 20.3 «Промышленные производства». Студент должен принимать участие в исчисление себестоимости продукции промышленных производств и закрытие счёта 20.3. После закрытия счетов по переработке продукции растениеводства и закрытия счёта 20.2 «Животноводство» сначала закрывают аналитический счёт по переработке молока, затем – по убою животных и переработке продуктов убоя, и т.д.

Поскольку во многих предприятиях в настоящее время широко развито производство животного масла, сыров, колбас и мясных деликатесов, студент должен детально разобраться с принятой методикой учёта и исчисление себестоимости (простой метод, позаказный, попроцессный и др.).

Следует также изложить методику исчисления себестоимости и списания затрат на заготовку и распилку леса, заготовку и переработку других строительных материалов.

8. Закрытие счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При закрытие этого счёта на отдельном субсчёте «Жилищно – коммунальное хозяйство» устанавливают порядок списания некомпенсированных расходов. Следует также выявить порядок списания затрат на освещение, отопление, водо – и газоснабжение жилого фонда, порядок начисления задолженности квартиросъемщиков. На этом же субсчёте определяют финансовый результат от деятельности бань, прачечных, мастерских и комбинатов бытового обслуживания населения. По столовой устанавливают соотношение затрат и выручки от продажи блюд и полуфабрикатов, определяют финансовый результат от её деятельности.

На субсчёте по учёту затрат детских дошкольных учреждений выявляют источники финансирования затрат (родительская оплата, бюджетные ассигнования, списание на счёт будущих доходов и расходов).

9. Закрытие счёта 08 «капитальные вложения». Закрытие этого счёта в части завершённых капитальных вложений сводится к списанию отклонений по счетам вспомогательных и основных производств, стоимость животных на выращивание и откорме, отнесению части общехозяйственных расходов на капитальное строительство хозяйственным способом, распределению накладных расходов строительства. По результатам этих операций уточняют сумму затрат на счёте 08 и на счёте 01 «основные средства». В результате на счёте 08 «Капитальные вложения» должна оставаться только сумма незавершённого строительства.

10. Закрытие счёта 90 «Продажи», счёта 91 «Прочие доходы и расходы», счёта 99 «прибыли и убытки». На счёте 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи каждого вида продукции, работ и услуг. При этом указывают источники информации для закрытия счёта, перечень используемых субсчетов и проводят конкретные расчёты по закрытию счёта.

По счёту 91 указывают перечень статей, по которым учитывают такие доходы и расходы, и степень их влияния на налогооблагаемую прибыль. Следует определить состав операционных и внереализационных доходов и расходов, порядок закрытия этого счёта. На счёте 99 указывают перечень статей, состав чрезвычайных доходов и расходов, списания финансового результата на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».