6.3. Перевірка правильності визначення суми податкового кредиту

Відповідно ст..198 ПКУ право на податковий кредит виникае при здійсненні операцій по :

- придбанню чі виготовленню то­варів (в тому чіслі при іх ввезенні на таможену теріторію України) і послуг;

-, придбанню (будівництву,спорудженню , створенню) необоротних активів, в тому чіслі при їх ввезенні на митну територію України (у тому чіслі у зв’язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку;

-отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України,та вразі отримання послуг ,місцем постачання якіх е митна територія України;

- ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь- яких витрат по сплаті податків, що не підтверджені податкови­ми накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським до­кументом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вар­тості таких робіт (послуг). У разі, коли на момент перевірки плат­ника податку податковим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються непідтвердженими документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій. Тому, при перевірках слід звернути увагу на дату виписки податкової накладної та дату заповнення реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

При проведенні перевірки правильності вказаних в декла­раціях по ПДВ сум податкового кредиту потрібно звернути увагу на такі питання:

♦     чи відповідають записи по податковому кредиту по реє­стру отриманих та виданих податкових накладних даним, вказаним в документі, який засвідчує факт закупки то­варів (робіт, послуг);

♦     чи не відносились до складу податкового кредиту суми ПДВ у разі отримання товарів (робіт, послуг) від неплат­ників податків;

♦     чи не відносились до складу податкового кредиту суми ПДВ, виділені в рахунках нерезидентів;

♦     чи не відносились до складу податкового кредиту суми ПДВ, які вивело підприємство самостійно, в тому числі шляхом визначення 20% від загальної суми рахунку чи по неоподатковуваних операціях;;.

При проведенні перевірки необхідно обов'язково зробити звірку по розрахунках з бюджетом по рахунку 641 в журналі - ордері № 3 з даними особового рахунку в податкових органах.

В разі, якщо дані особового рахунку не відповідають даним аналітичного обліку по рахунку 641, відображеним в журналі- ордері 3 платника податку, з'ясувати причини такої невідпові­дності і у випадках виявлення під час звірки помилок чи пору­шень суми їх враховуються при складанні акту перевірки.

При цьому необхідно перевірити дані у платника податку на додану вартість по рахунках 643 «Податкові зобов'язання» і 644 «Податковий кредит» та 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок «Податок на додану вартість»), які повинні відпо­відати таким даним:

♦     за кредитом рахунків 643 відображається сума податку на додану вартість, нарахована по рахунках, що залишалися неоплаченими на кінець періоду;

♦ за дебетом рахунків 644 відображаються суми податку на додану вартість, нараховані до відшкодування, термін яко­го не настав на кінець звітного періоду, за Д-т 643 - суми податку на додану вартість, нараховані з одержаних авансів, по яких не було здійснено відвантаження продукції.

З метою ухилення від оподаткування підприємства можуть не відображати реалізацію на рахунках класу 7, а використовувати на­ступні бухгалтерські проводки: Д-т 63 К-т 20, 28 та Д-т 20, 41 К-т 63..

Одним з елементів перевірки правильності визначення плат­ником сум податкового кредиту, а значить і правомірності відшкодування є зустрічна перевірка основних постачальників платника податку, який претендує на отримання бюджетного відшкодування.

При проведенні зустрічних перевірок перевіряються подат­кові накладні постачальників; в першу чергу про таких поста­чальників через базу даних необхідно отримати дані щодо їх адреси, засновників, реєстраційного номера платника ПДВ; ха­рактеру здійснених операцій - база оподаткування, оплата то­вару (робіт, послуг): оплачено чи не оплачено і як здійснюва­лася оплата.

При виявленні за результатами зустрічних перевірок комер­ційних структур, засновниками яких є або підставні особи, або використано при реєстрації загублені чи викрадені паспорти, або таких, які не подають додаткову звітність та знаходяться у розшуку, податкові органи, на податковому обліку яких знахо­дяться платники податку, які мали безпосередні стосунки з такими комерційними структурами, подають у встановленому порядку до Господарського суду позовні заяви про визнання недійсними угод (договорів) між такими платниками податку і комерційними структурами.