3.4. Податковий облік у банках

Для формування бази оподаткування, яку становлять валові доходи банку, зменшені на суму валових витрат, банк має вести в підсистемі податкового обліку їх накопичення протягом звітного періоду.

За фінансовим обліком сума податку на прибуток визнається витратами банку з податку на прибуток і обліковується за рахунком 7900 АП «Податок на прибуток». Необхідно за цим фактом ураховувати дві обставини:

1. З огляду на принцип відповідності витратами банку з податку на прибуток за звітний період може визнаватися тільки сума, що розраховується за базовою ставкою оподаткування 21% від економічного прибутку банку як різниці між підсумком доходів і витрат за даними фінансового обліку.

2. Через розбіжність сум доходів і витрат за даними фінансового обліку і сум валових доходів і валових витрат за даними податкового обліку сума поточного податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету (відповідає 21 % обсягу валових доходів, зменшених на обсяг валових витрат), як правило, не відповідає сумі витрат банку за податком на прибуток.

Ці обставини обумовлюють потребу в обліку:

♦ відстрочених податкових зобов'язань (ВПЗ) - сум податку на прибуток, який підлягає сплаті в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню (різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансового обліку та базою оподаткування) - рахунок 3621 П «Відстрочені податкові зобов'язання».

♦ відстрочених податкових активів (ВПА) — сум податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах у результаті тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді, перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими неможливо скористатись у звітному періоді - рахунок 3521 А «Відстрочений податковий актив»

Господарські операції:

1) Відображено витрати з податку на прибуток:

7900-3620

2) Визначення відстроченого податкового активу:

3521-3620

3) Перерахування податку на прибуток до бюджету:

3620-1200

3.5. Визначення фінансового результату діяльності

Рахунки класу 6 «Доходи» і класу 7 «Витрати» класифікуються як технічні рахунки. Це пов'язано з тим, що залишки за цими рахунками не включаються до балансу банку, а записи за рахунками здійснюються наростаючим підсумком з початку року за принципом нарахування. Отже, залишок за кожним рахунком доходів і витрат на 31 грудня поточного року свідчить про обсяги доходів (витрат), отриманих, нарахованих і сплачених у розрізі їх видів, для відображення яких призначено конкретний рахунок.

За підсумками року рахунки доходів і витрат згортаються, внаслідок чого визначається фінансовий результат діяльності банку.

Якщо загальна сума всіх доходів за рік перевищує суму витрат, то банк звітує про позитивний економічний результат діяльності, тобто прибуток, що відповідає бухгалтерському проведенню.

У разі протилежної ситуації в обліку фіксується збиток, що відповідає

бухгалтерському проведенню: дебет рахунка 5041 А «Збиток звітного року, що очікує затвердження»;