3.1. Класифікація доходів і витрат банку

Метою діяльності банку є отримання прибутку, але обійтися без витрат неможливо, так як витрати є елементом формування ресурсної бази для утримання банку, розрахунків з працівниками, здійснення банківських операційю

Доходи і витрати, визнані банком, розглядають як такі, що отримані в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

У результаті операційної діяльності банку виникають такі доходи і витрати:

1. Процентні доходи і витрати.

2. Комісійні доходи і витрати.

3. Результат від торговельних операцій.

4. Інші операційні доходи і витрати.

5. Загальні адміністративні витрати.

6. Відрахування в резерви.

7. Повернення списаних активів.

8. Непередбачені доходи і витрати.

9. Податок на прибуток.

За результатами інвестиційної діяльності банк визнає:

* доходи (витрати) за операціями з реалізації (придбання) інвестиційних цінних паперів, у тому числі цінних паперів до погашення;

* доходи (витрати) за операціями зі збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;

* доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів тощо.

За результатами операцій, пов'язаних із фінансовою діяльністю, банк визнає:

*доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;

*дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду;

*доходи, які виникають у результаті випуску інструментів власного капіталу тощо.

При нарахуванні % доходів чи витрат за базу нарахуваннявибирають 1 із 3-х варіантів:

1. Факт/факт – ураховують фактичну кількість днів у місяці нарахування і у році нарахування.

2. Факт/360 – ураховують фактичну кількість днів у місяці нарахування, а у році - 360.

3. 30/360 – 30 днів у місяці нарахування, а у році - 360.

Господарські операції:

1) Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнається безнадійною до погашення, то вона списується з балансу за рахунок резервів таким бухгалтерським записом:

Дебет 1790, 2490, 3599 - Кредит 1780, 2480, 3589.

2) Паралельно сума списаної заборгованості за нарахованими доходами починає обліковуватися на позабалансових рахунках, що відображається проведенням:

Дебет 9600, 9601  - Кредит 9910.

До комісійних доходів і витрат належать:

• суми грошових коштів, які одержані чи виплачені банками за розрахунково-касове обслуговування;

• за послуги кредитного характеру, а саме:

  • видача й одержання гарантій, поручительств, відкриття кредитних ліній, акцептні операції;

• комісії, одержані і сплачені за операції з конвертації — обслуговування валютних рахунків, купівлі-продажу інвалюти, виконання трастових операцій і деякі інші.

3.2. Облік доходів і витрат на основі принципів мсбо

У системі обліку нараховані доходи і витрати відображаються 1 раз на місяць.

Економічний зміст принципу нарахування полягає в тому, що доходи і витрати банку в обліку фіксуються за фактом зароблення доходу чи виникнення зобов'язання, а не за фактом отримання чи сплати грошових коштів.

Принцип нарахування передбачає:

1) визнання результату операції протягом періоду її здійснення;

2) відображення операції у фінансовій звітності того періоду, в якому її проведено;

3) формування інформації про зобов'язання до оплати і про суми до отримання.

Рахунки нарахованих доходів (дебет рахунків) кореспондують з рахунками класу 6 "Доходи" (кредит), а рахунки нарахованих витрат (кредит) кореспондують з рахунками класу 7 "Витрати" (дебет). Це означає, що в класі 6 "Доходи" обліковуються як реально отримані доходи, так і суми нараховані, котрі підлягають отриманню відповідно до строків, передбачених угодами. З іншого боку, обсяг витрат банків формують суми фактично сплачених витрат, понесених витрат на суми нарахованих витрат, що підлягають сплаті з огляду на зобов’язання банку.