16. Учет формирования финансовых результатов. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Финансовый результат деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и расходы по обычной деятельности и прочие доходы и расходы.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно Положению по ведению б/у и б/о в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Для учета формирования финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

А) Определение финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов

1. прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (на конец месяца)

- прибыль от продаж – Дт90.9 Кт99

- убыток от продаж – Дт99 Кт90.9

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- положительное сальдо (доходы превышают расходы) – Дт91.9 Кт99

- отрицательное сальдо (расходы превышают доходы) – Дт99 Кт91.9

Кроме того, по Дт и Кт счета 99 фиксируются потери,

Б) определение налоговых и прочих обязательств

1) суммы начисленного УРД по НП

- условный расход (при наличии прибыли) – Дт99УРД Кт68НП

- условный доход (при наличии убытка) – Дт68НП Кт99УРД

2) отражение ПНО И ПНА

- ПНО – Дт 99ПНО Кт68НП

- ПНА – Дт68НП Кт99ПНА

3) отражение выбытия активов, по которым происходило начисление ОНА и ОНО

- ОНА – Дт99 Кт09

- ОНО – Дт77 Кт99

4) отражение штрафных санкций – Дт 99 Кт68,69

В) отражение прочих операций с 99 счетом

1) последствия чрезвычайных обстоятельств

Дт99 Кт01,03,07,08,10,20,23,25,26,28,29,41,43,44,45,50,51,52,58,70,71,73,76,79,97 – если что-то выбыло

Дт10,50,51,55 Кт99 – если что-то прибыло

2) списание резервов предстоящих расходов в доход

Дт96 Кт99

Г) определение конечного финансового результата

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Это отражается проводками в корреспонденции со счетом 99.9.

Это можно представить схемой

+ Выручка от реализации (нетто-выручка)

— Себест-ть реализованных товаров, работ, услуг

= Валовая прибыль

— Коммерческие расходы, управленческие расходы

= Прибыль (убыток) от продаж

+ Проценты к получению — Проценты к уплате

+ Доходы от участия в других орг-иях

+ Прочие доходы — Прочие расходы

= Прибыль (убыток) до налогообложения

— Налог на прибыль

= Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Чистая прибыль (убыток) организации за отчетный год представляет собой итоговый фин. результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Д) закрытие счета прибылей и убытков

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Операция зависит от того прибыль это или убыток:

- прибыль – Дт99.9 Кт84

- убыток – Дт84 Кт99

Иными словами, нераспределенный остаток прибыли(убытка) отчетного года переносится в Главную книгу следующего года.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль (чистая прибыль) может использоваться для:

1. выплата дивидендов (доходов) учредителям (участникам) – Дт84 Кт75,70, затем удерживается НДФЛ Дт75,70 Кт68, остаток на выплату – Дт75,70 Кт50,51

2. увеличение УК – Дт84 Кт80

3. формирование резервного капитала – Дт84 Кт82

4. формирование добавочного капитала – Дт84 Кт83

5. покрытие убытков прошлых лет – Дт84отчетн Кт84прошл

Непокрытый убыток (чистый убыток) может быть списан за счет:

1. уменьшения УК до стоимости чистых активов – Дт80 Кт84

2. направлении резервного капитала на погашение убытков – Дт82 Кт84

3. погашением убытка простого товарищества за счет целевых взносов участников – Дт 75 Кт84

4. уменьшением добавочного капитала – Дт83 Кт84

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.