4. Правила оценки ос. Учет амортизации ос.

Виды оценок и правила оценки:

1) первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект ОС принимается к учете и которая остается неизменной весь период его эксплуатации, за искл. случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости. Она не измен за искл. установленных случаев. Определяется первоначальная стоимость в зависимости от способа поступления:

- приобретение за плату – сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, если они возмещаются (суммы поставщику, подрядчику, консульт и информ услуги, таможенные пошлины и сборы, невозмещ налоги, вознагр посреднику, иные затраты). Не включаются общехозяйственные расходы и прчоие подобные расходы, за искл случае когда они непосредственно связаны.

- вклад в У(С)К – по оценке, согласованной учредителями, но в ряде случае например СОАО требуется обязательное привлечение оценщика

- безвозмездное получение (дарение) – текущая рыночная стоимость на дату принятия к б/у в качестве вложений во внеоборотные активы

- приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами – стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче

2) восстановительная стоимость – это стоимость аналогичных объектов ОС в текущих условиях производства (сумма всех затрат на приобретение на определенную дату).

Когда отклонение становится существенным принято производить переоценку – первоначальная стоимость меняется до восстановительной. Правила переоценки сводятся к следующему. Ее вправе проводить только коммерческая организация. Переоценка может осуществляться только один раз в год на конце отчетного года. Переоценка производится по группам. Переоценка производится до восстановительной стоимости. Проведенная единожды переоценка требует последующего регулярного проведения переоценки. Переоценка идет как в отношении самого ОС, так и в отношении начисленной амортизации за все время эксплуатации объекта ОС.

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.Сумма цкекуи относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки относится на уменьшение добавочного капитала. При выбытии ОС дооценка с добавочного капитала переносится на нераспределенную прибыль.

3) остаточная стоимость – это реальная стоимость объекта ОС, исчисляемая путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. Правила указанной оценки рассмотрим ниже.

4) ликвидационная стоимость – это сумма денежных средств или стоимостное выражение активов, которые организация планирует получить при выбытии ОС по окончании срока полезной службы. В РФ не используется, в МСФО широко распространено.

Амортизация – это процесс погашения стоимости объектов ОС путем списания части первоначальной или восстановительной стоимости основных средств на текущие издержки производства и обращения. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено.

Не начисляется амортизация по: 1) мобилизационным объектам, которые законсервированы и не используются 2) ОС в НКО (по ним износ на забалансовом счете линейным способам) 3) объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Для начисления амортизации имеет значение срок полезного использования. СПИ - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. СПИ определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Для этого Агод. = ПС x Nа, где ПС - первоначальная (восстановительная) ст-ть объекта ОС, а Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного исп-ия объекта ОС (или единица деленная на СПИ).

2. способ уменьшаемого остатка;

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Агод. = ОС x Nа x Куск., где ОС - остаточная ст-ть объекта ОС;

Куск. - коэффициент ускорения.

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Амес. = ОВф x ПС : ОВп, где ОВф - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце; ОВп - планируемый объем выпуска ГП на весь период исп-ия объекта ОС.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение СПИ начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Дт 20,23,25 Кт 02 – начисление амортизации. Дт 02 Кт01.2 – при списании объекта ОС.

В налоговом учете амортизируемое имущество должно отвечать отдельным условиям: 1) наличие права собственности 2) использование для извлечения дохода 3) СПИ более 12 месяцев 4) первоначальная стоимость более 40 000 рублей. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом. Метод избирается организацией самостоятельно. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод. Сумма А для целей НО опр-ся налогоплательщиками ежемесячно начиная с 1-го числа месяца после ввода объекта в эксплуатацию в следующем порядке: линейный метод - отдельно по каждому объекту амортизируемого имущ-ва; нелинейный метод - отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).Сумма начисленной за один месяц А в отн-ии объекта амортизируемого имущ-ва опр-ся как произведение его первоначальной (восстановительной) ст-ти и нормы А, определенной для данного объекта. Норма А по каждому объекту амортизируемого имущ-ва опр-ется по формуле: K = 1/n x 100%, где K - норма А в процентах к первоначальной (восстановительной) ст-ти объекта амортизируемого имущ-ва; n - СПИ данного объекта амортизируемого имущ-ва, выраженный в месяцах. Начисление А прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание ст-ти объекта амортизируемого имущ-ва либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущ-ва н/п по любым основаниям.В соот-вии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальные коэффициенты.

Для некоторых объектов ОС не начисляется амортизация, а начисляется износ. Амортизация носит экономический характер, а износ - физически-моральный характер. Для износа используется забалнсовый счет 010 «Износ основных средств». Например, в БУ для НКО не начисляется амортизация, а в НУ начисляется.